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2012 会计职称考试《中级财务管理》复习：作业成本管 理 2012 年会计职称考试《中级财务管理》 ——第六章收益与分配管理 知识点、作业成本管理 作业成本计算法， 最开始只是作为一种产品成本的计算方法， 其对传统成本计算方法的 改进，主要表现在采用多重分配标准分配制造费用的技术变革上。 随着成本计算方法的完善， 它也开始兼顾对制造费用和销售费用的分析， 以及对价值链成本的分析， 并将成本分析的结 果应用到战略管理中，从而形成了作业成本管理。 （一）作业成本计算法及相关概念 所谓作业， 是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作， 它是作业成本计 算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原材采购、 生产加工， 直至产品的发运销售。 在这一过程中， 每个环节、 每道工序都可以视为一项作业。 成本动因， 亦称成本驱动因素， 是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通 常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、 用电度数等。 在作业成本法下，成 本动因是成本分配的依据。 成本动因又可以分为资源动因和作业动因。 资源动因反映作业量 与耗费之间的因果关系， 而作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系。 按照统一的 作业动因，将各种资源耗费项目归结在一起，便形成了作业中心，也称成本库。 通过对所有作业活动动态地追踪反映， 进行作业和成本对象的成本计量， 并评价作业业 绩和资源利用情况的方法， 即为作业成本计算法。 它基于资源耗用的因果关系进行成本分配， 根据作业耗用资源的情况， 将资源分配给作业， 再依照成本对象消耗作业的情况， 把作业成 本分配给成本对象。其成本模型可以用图 -8 来简单地表示。 图-8 作业成本计算法与传统成本计算法 在作业成本法下， 对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样， 而间接费用 的分配对象不再是产品， 而是作业。 分配时， 首先根据作业中心对资源的耗费情况将资源耗 费的成本分配到作业中心去， 然后再将上述分配至作业中心的成本按照各自的成本动因， 依 据作业的耗用数量分配到各产品。 作业成本法很好地克服了传统成本方法中间接费用责任划 分不清的缺点， 使以往一些不可控的间接费用变为可控， 这样可以更好地发挥决策、 计划和 控制的作用，以促进作业管理和成本控制水平的不断提高。 （二）作业成本管理 作业成本管理是以提高客户价值、 增加企业利润为目的， 基于作业成本法的新型集中化 管理方法。 它通过对作业及作业成本的确认、 计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深 入到作业层次， 对企业所有作业活动进行追踪并动态反映。 此外还要进行成本链分析， 包括 动因分析、 作业分析等， 从而为企业决策提供准确的信息， 指导企业有效地执行必要的作业， 消除和精简不能创造价值的作业， 以达到降低成本、 提高效率的目的。 作业成本管理是一种 符合战略管理思想要求的现代成本计算和管理模式。 它既是精确地成本计算系统， 也是改进 业绩的工具。作业成本管理包含两个维度的含义：成本分配观和流程观，如图