2018税务师税法二_资源税(2).pdfVIP

第四节 计税依据和应纳税额的计算 一、计税依据 7. 稀土、钨、钼资源税的计税依据 （1）征税对象：精矿 销售额 计税依据 纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的 精矿销售额 =精矿销售量×单位价格 纳税人开采并销售原矿的 原矿销售额（不含增值税）换算的精矿销售额 销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用 其中，原矿销售额与精矿销售额换算 换算方法 换算公式 成本法 精矿销售额 =原矿销售额 +原矿加工为精矿的成本×（ 1+成本利润率） 精矿销售额 =原矿销售额×换算比 市场法 其中：换算比 =同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比） 选矿比 =加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量 【例题·单选题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人， 2017 年 4 月生产经营情况如下： 采用分期收款方式销售自采铜矿原矿 2000 吨，不含增值税单价 0.08 万元 / 吨。合同约定本 月收回货款的 60%，其余货款下月 10 日收回；销售自采铜矿原矿加工的铜精矿 40 吨，取得 不含增值税销售额 160 万元。该企业选矿比为 25:1 。按市场法计算资源税，铜精矿资源税 税率为 5%。该企业当月应纳资源税（ ）万元。（ 2017 年） A.8.00 B.12.80 C.17.60 D.24.00 【答案】C 【解析】（1）铜矿以精矿为征税对象， 故先采用市场法将原矿销售额换算为精矿销售额： 换算比 =同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比） = （160/40 ）÷（ 0.08 ×25 ）=2，精 矿销售额 =原矿销售额×换算比 =2000 ×0.08 ×2=320 （万元）； （2 ）纳税人采取分期收款结 算方式销售应税产品的， 资源税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天； （3 ） 该企业当月应纳资源税 = （320×60%+160）× 5%=17.6 （万元）。 （2 ）关于共生矿、伴生矿的纳税 与稀土共生、伴生的铁矿石，在计征铁矿石资源税时，准予 扣减 其中共生、 伴生的稀土 矿石数量。 （3 ）几种特殊情形的征收管理，关注： ①纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的， 应当分别核算； 未分别核算 的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税； ②纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，在销售环节计算缴纳资源税； ③开采的原矿用于连续生产精矿， 原矿移送环节 不缴纳 资源税， 加工为精矿后销售， 按 精矿计算缴纳资源税； ④自采原矿加工为精矿后自用或者进行投资、 分配、 抵债以及以物易物等， 视同销售 精 矿； ⑤开采的原矿对外销售， 按销售原矿缴纳资源税； 开采的原矿用于连续生产非精矿产品， 视同销售原矿。 特殊情形总结： 【例题 1 ·单选题】下列关于稀土矿征收资源税的说法中，错误的是（