财务会计学第05章 投资.pptVIP

　⑦乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）÷10=600万元　　借：长期股权投资　　　　　　　180（600×30%）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　180　　⑧长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310万元　　借：银行存款　　　　　　　　　390　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　385（2310÷30%×5%）　　　　　　投资收益　　　　　　　　　5　　借：资本公积—其他资本公积　　10（60÷30%×5%）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　10　（2）长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。 作业——辅导书第五章习题 本 章 结 束 （二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 “对价”（consideration）原本是英美合同法上的效力原则，其本意是“为换取另一个人做某事的允诺，某人付出的不一定是金钱的代价”，也许是“购买某种允诺的代价”。合同无“对价”无效。从法律关系看，“对价”是一种等价有偿的允诺关系，“某人允诺是为了换取另外一个人对允诺的承诺”。 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 　　（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 　　（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 　　（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。 　　（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。 　　（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算的方法: 成本法——投资按成本计价的方法 权益法——指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。 （一）成本法适用范围 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 对子公司投资－－控制 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。 一、成本法 企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。除企业对子公司投资外，对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。 （二）成本法的核算 在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。 采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。 （1）投资年度的利润和现金股利的处理 在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因此投资企业投资当年分得的利润或现金股利，一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。 （2）投资次年利润和现金股利的处理 应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份） 应冲减初始投资成本金额=被投资企业分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益 （3）投资次年以后的利润或现金股利的处理 应冲减投资成本金额=（投资后至本年末（本次）止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已经冲减的投资成本 计算结果为正数，则是应冲减的投资成本；计算结果为负数，则是应恢复的投