能给施工企业会计核算带来思考的好文章.docVIP

“工程施工”与“工程结算”科目改进初探 　　“工程施工”和“工程结算”科目是施工企业所特有的科目，其核算有一定的特殊性。《 企业会计准则——应用指南2006》规定：“工程施工”科目期末借方余额反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利；“工程结算”科目是用来核算施工企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额，期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。工程完工后，“工程施工”和“工程结算”两科目对冲，对冲之后无余额。但这两个科目的核算尚有值得商榷的地方。 　　[例]某施工企业签订了一项总金额为500万元的固定造价合同承建一工程，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程2005年1月开工，预计2007年12月完工。预计工程总成本为450万元。其他有关资料如表1： 　　 　　为简化，会计分录以汇总数反映，有关 纳税业务会计分录略。2005年 账务处理如下： 　　（1）登记实际发生的合同成本： 　　借：工程施工——合同成本?1350000 　　　　贷：原材料、应付职 工薪酬、机械作业等 1350000 　　（2）登记已结算的合同价款： 　　借：应收账款 1400000 　　　　贷：工程结算?1400000 　　（3）登记实际收到的合同价款： 　　借： 银行存款 1400000 　　　　贷：应收账款 1400000 　　（4）