成本会计实务教学课件作者吴育湘项目八.ppt

任务二 成本报表的分析 (3)按排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算。 (4)顺序将前面一项因素的技术替换为实际数，将每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后的计算结果进行对比，顺序算出每项因素的影响程度，有几项因素就替换几次。 (5)将各项因素的影响程度的代数和与指标变动的差异总额进行核对。 下面以材料费用总额变动分析为例介绍这一分析方法的特点。 影响材料费用总额的因素很多，按其特征可归纳为三个:产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。 材料费用总额=产品产量x单位产品材料消耗量x材料单价 上一页 下一页 返回 任务二 成本报表的分析 二、成本分析的具体方法 (一)产品生产成本表的分析 1.产品生产成本计划完成情况分析 进行成本分析，首先应从对全部产品(包括可比产品和不可比产品)成本计划完成情况的总评价开始。通过总评，一是可以对企业本期全部产品成本计划的完成情况有个总括的了解;二是通过对影响计划完成情况因素的初步分析，可以找出成本节约或超支的产品，为进一步分析指出方向。 上一页 下一页 返回 任务二 成本报表的分析 全部产品成本计划完成情况的分析应当是通过全部产品的计划总成本和实际总成本的对比，确定实际成本相对于计划成本的降低额和降低率。为了使成本指标可比，必须先将成本计划中的计划总成本换算为按实际产量、实际品种构成、计划单位成本计算的总成本，然后再与实际总成本对比，确定成本计划的完成程度。计算公式如下: 上一页 下一页 返回 任务二 成本报表的分析 2.可比产品成本计划完成情况分析 可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料，分别反映在企业成本计划和成本报表资料中。 (二)主要产品单位成本表的分析 1.主要产品单位成本计划完成情况分析 全部产品生产成本的计划完成情况分析，可以总括地评价企业全部产品和可比产品成本的计划执行情况。为了揭示成本升降的具体原因，寻求降低产品成本的具体途径和方法，需要对主要产品成本的计划完成情况进行深入细致的分析，分析依据的资料是主要产品单位成本报表、成本计划表等。 上一页 下一页 返回 任务二 成本报表的分析 分析一般是先检查本期各种产品实际单位成本比计划、比上年实际平均单位成本的升降睛况;然后进一步分析各主要成本项目变动情况，查明成本升降的具体原因。为了在更大范围内找差距、挖掘潜力，企业还应广泛搜集国内外同行业同类产品的成本资料，进行横向对比分析。 分析时应抓住重点，对多种产品中的主要产品进行单位成本分析。主要依据“主要产品单位成本表”及有关核算资料，编制相应分析表。 上一页 下一页 返回 任务二 成本报表的分析 2.主要产品单位成本的成本项目分析 1)直接材料成本项目分析 单位产品成本材料费用=单位产品消耗的材料数量x材料单价故影响直接材料成本项目实际成本脱离计划成本的因素主要是材料消耗量和材料单价。分析过程中应首先确定分析对象，即实际单位产品成本材料费用与计划单位产品成本材料费用之间的差异;然后进行因素分析。其中: 单位产品消耗材料数量变动的影响=(实际单位产品耗用量一计划单位产品耗用量)x材料计划单价 材料单价变动的影响=(材料实际单价一材料计划单价)x单位产品材料实际耗用量 丙产品消耗的有关材料数量和价格资料如表8一14所示。 上一页 下一页 返回 任务二 成本报表的分析 2)直接人工成本项目分析 分析直接人工成本项目的变动应结合具体的工资制度和工资费用计人产品成本的具体方法来进行。在计件工资制度下，由于单位产品成本中规定了计件单价，因此只要计件单价不变，单位产品成本中的工资费用也不会发生变化。在计时工资制度下，若企业只生产一种产品，则影响单位成本工资费用高低的不外乎生产工人工资总额和产品产量两个因素。若企业生产多种产品，单位产品成本中包含的工资费用是按工时比例分配计人产品成本的，产品单位成本中工资费用的多少取决于生产单位产品的工时消耗和工资分配率两个因素的变动情况。 上一页 下一页 返回 任务二 成本报表的分析 单位产品直接人工成本=单位产品工时消耗量X工资分配率 3)制造费用成本项目分析 影响制造费用实际脱离计划的因素主要是工时消耗和制造费用分配率。丙产品消耗的肩关工时数量和制造费用分配率资料如表8一16所示。 上一页 返回 表8-2产品生产成本表(按成本项目反映) 返回 表8-3产品生产成本表 返回 表8-4主要产品生产成本表 返回 表8-5管理费用明细表 下一页 表8-5管理费用明细表(续) 返回 表8一14丙产品直接材料成本对比计划变动情况分析表 返回 表8 -16丙产品制浩费用对比计划变动情况分析表 返回 * 项目八 成本报表的编制和分析 任务一 成本报表的编制 任务二 成本报表的分析 任务一 成本报表的编制