中级财务会计与长期负债管理知识分析.pptVIP

（3） 借：银行存款 196 800 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 24 347.93 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 资本公积——其他资本公积 21 147.93 （4）2008年l2月31日 借：在建工程 11 575.47 贷：应付利息 3000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 8575.47 2009年1月1日 借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000 200000- 24 347.93+8575.47=184 227.54 （5）2009年6月30日 借：财务费用 6 070.30 贷：应付利息 2 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4 070.30 184 227.54 + 4 070.30=188 297.84 （6） 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 资本公积——其他资本公积 21 147.93 应付利息 2 000 贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 11 702.16 股本 20 000 资本公积——股本溢价 191 445.77 三、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） （2）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （3）租赁资产折旧的计提 ①折旧政策 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。 注：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。 ②折旧期间 如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 （4）履约成本的会计处理 履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。 （5）或有租金的会计处理 或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。 （6）租赁期届满时的会计处理 ①返还租赁资产 如果存在承租人担保余值 借：长期应付款（担保余值） 累计折旧 贷：固定资产 如果不存在承租人担保余值 借：累计折旧 贷：固定资产 2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：数控机床。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。 3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元。 （5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2500000元。 （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率