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营改增政策解读 注册会计师资格考试辅导教材研究院 编 ·广 州· 营改增政策解读 营改增政策解读 一、什么是“营改增” 营业税和增值税，原本是我国最为重要的两大流转税种。营改增，顾名思义，就是原 纳入营业税征收范围的行业，现在将其划归为增值税的征税范围，全面营改增，就是将所 有行业全部纳入增值税征收范围，最终取消营业税。 二、“营改增”的目的和意义 “营改增”从制度上解决了营业税各个环节都要全额征税、不能抵扣、不能退税的重 复征税弊端，实现增值税的“环环增收、层层抵扣”，使得税制更科学、更合理、更符合 国际惯例，有利于加快经济发展方式转变和经济结构战略性调整。“营改增”的最大特点 是避免重复征税，降低企业税负。作为一种减税政策，其具有以下三点深远意义： （一）有利于推动服务业的快速发展 现代服务业目前已经发展成为国民经济新的增长点，迫切需要通过“营改增”消除服 1 营改增政策解读 务业发展的税制瓶颈约束。 （二）有利于促进制造业提升综合竞争力 增值税最大的特征就是它的“抵税机制”，服务业“营改增”后，一些制造业在获取 服务的同时，也可以抵扣进项税，由此降低了税负。 （三）增加就业岗位 “营改增”的减税效果，对服务业和中小企业明显，而二者都是就业最大的容纳器。 三、“营改增”时间表 2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行为改为征收增 值税。 2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点。 2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市 分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、 天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）。 2 营改增政策解读 2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影 视服务纳入试点范围。 2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点。 2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点。 2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业 纳入试点范围。 四、“营改增”实施前后政策差异对比解读 （一）基本规定解读 项目 原营业税政策 “营改增”政策 政策解读 在中华人民共和国境内提供规 在中华人民共和国境内销售服 “营改增”后纳税人 纳税人 定的劳务、转让无形资产或者 务、无形资产或者不动产的单 分为一般纳税人和小 销售不动产的单位和个人。 位和个人。 规模纳税人。 3 营改增政策解读 （续上表） 项目 原营业税政策 “营改增”政策 政策解读 中华人民共和国境外的单位或 者个人在境内提供应税劳务、 中华人民共和国境外单位或 转让无形资产或者销售不动 者个人在境内 销售劳务，在境 进一步 明确 了扣缴责 扣 缴 义 产，在境内未设有经营机构 内未设有经营机构的，以其境 任 。 务人 的，以其境内代理人为扣缴义 内代理人为扣缴义务人；在境