合并财务报表编制.ppt

2.连续编制合并财务报表 （1）调整以前年度被投资单位盈亏 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 （注：若为亏损则做相反分录。） （2）调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）调整被投资单位本年亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）调整被投资单位以前年度分派现金股利 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资 （5）调整被投资单位当年分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （6）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加） 借：长期股权投资 　贷：其他综合收益——年初 （若减少作相反分录） （7）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加） 借：长期股权投资 　贷：其他综合收益——本年 （若减少作相反分录） （8）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资 　贷：资本公积——年初 （若减少作相反分录） （9）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资 　贷：资本公积——本年 （若减少作相反分录） （二）合并抵消处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 其他综合收益 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消 借：投资收益 （子公司本年净利润*持股比例） 少数股东损益(子公司本年净利润*少数股东持股比例) 未分配利润——年初(子公司） 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益？ 合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20×2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。 A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。 A公司20×2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。 本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20×2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益为3 600万元（45 000×80%）。 1.将成本法核算的结果调整为权益法核算结果 调整分录如下： 借：长期股权投资——A公司 8 400（10500×80%） 贷：投资收益 8 400 借：投资收益 3 600 贷：长期股权投资——A公司 3 600 经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600+8 400-3600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母