2014第八章 固定资产.pptVIP

第八章 固定资产 学习目标： 1.了解固定资产的概念及分类。 2.掌握固定资产初始计量的要求及不同渠道取得固定资产的会计处理。 3.掌握固定资产折旧的概念、方法及其计提折旧的会计处理；掌握固定资产后续支出的会计处理。 4.了解固定资产处置的原因，掌握不同情况下处置固定资产的会计处理。 第一节 固定资产概念 一、固定资产的概念 固定资产是指使用寿命超过一个会计年度的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。 二、固定资产的分类 （一）按经济用途划分  按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 （二）按使用情况分 固定资产按其使用情况划分，可分为在用固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。 （三）固定资产按所有权划分 固定资产按所有权划分，可分为自有固定资产和租入固定资产。 （四）按固定资产的来源渠道分 固定资产按来源渠道划分，外购的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、融资租入的固定资产、债务重组取得的固定资产、非货币性资产交换取得的固定资产、接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产等。 第二节 固定资产的初始计量 一、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是确定固定资产取得时的入账价值，应当按照成本进行初始计量。 成本包括企业为取得固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 二、账户设置 为记录从不同渠道取得的固定资产，企业应设置“固定资产”、“工程物资”和“在建工程”总账。 1.“固定资产”账户属于资产类账户，总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况 。 2.“工程物资”账户属于资产类账户，反映企业为基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程而准备的工程物资实际成本的增加、减少和结存情况 。 3.“在建工程”账户属于资产类账户，反映企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。 三、外部购入固定资产 外部购入固定资产的成本，包括买价、进口关税、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 企业外购固定资产过程中支付的增值税，在符合抵扣条件的情况下，不构成外购固定资产成本，作为进项税额处理；不符合抵扣条件的增值税，构成外购固定资产成本。 运输费用和建设基金允许7%进项抵扣。 注意：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括买进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号） 第八条的有关规定，一般纳税人销售货物或应税劳务支付或负担的增值税额，可凭增值税扣税凭证予以抵扣进项税额。 第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 1、不需要安装的固定资产 远华公司购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的买价为60 000元，增值税额10 200元，支付的运输费用500元、包装费200元，款项以银行存款支付。 固定资产的初始计量成本=60 000+500*93%+200=60 665（元） 借：固定资产 60 665 应交税费——应交增值税（进项税额）10 235  贷：银行存款 70 900 2、需要安装的固定资产 外部购入的需要安装的固定资产，按照外购价款、相关费用以及企业为使固定资产达到预定可使用状态前所支付的相关安装费，先借记“在建工程”科目，待固定资产交付使用之后，将其转入“固定资产”科目。 大华公司购入需要安装的全新生产设备一台，价款30 000元，支付增值税5 100元，包装及运输费用计500元，以上款项均通过银行存款支付。设备安装过程中领用库存材料2 000元，支付安装工人的工资2 000元。安装完毕已交付生产使用。 （1）企业购入需要安装的全新设备 500*7%=35元 借：在建工程 30 465（30000+500*93%） 应交税费——应交增值税（进项税额）5 135（5100+35） 贷：银行存款 35 600 （2）发生安装费用 借：在建工程 4 000  贷：原材料