对管理会计基本指引、应用指引的解读.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2019．01．002 对管理会计基本指引、应用指引的解读 冯巧根（博士生导师） 【摘要】针对财政部发布的《管理会计基本指引》和管理会计应用指引系列，结合我国管理会计应用 的实际情况，展现改革开放以来我国政府的政策引导与企业内在的自发创新相结合的宝贵经验。通过解 读和简要评价管理会计指引体系的重点内容与形成特征，围绕具体“落地”的内在要求以及未来发展的 “升华”需求，对管理会计指引体系进行探讨。 【关键词】管理会计；基本指引；应用指引；原则；要素；工具方法 【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2019）01-0007-8 一、引言 年的时间，形成一套符合中国情境特征的管理会计 中国管理会计的形成与发展是以发挥理论与实 制度规范系统。第二步，再用5~10年的时间，努力 务工作者积极性为基础，充分调动企业对管理会计 使管理会计指引体系深入中国大地（即“落地”），并 工具方法的学习与创新培育为立足点，围绕企业对 进一步“升华”我国的管理会计理论与方法体系，从 整体战略和长远经济前景的诉求，通过管理会计的 中提炼出具有中国情境的管理会计经验成果，贡献 控制系统和信息支持系统来实现企业价值创造和价 于全球的管理会计理论界，进而跻身全球管理会计 值增值目的的一系列管理活动中得到不断成长与壮 的先进水平行列。 大的过程。可以肯定地说，我国拥有土生土长的“管 笔者认为，中国管理会计最重要的行为特征或 理会计”，西方管理会计的导入、变迁促进了中国管 者最宝贵的经验之一，就是“政府的制度导向性与企 [ ]1 [ ]2 理会计范式的形成与发展 。 业自发性的融合创新” 。构建中国特色的管理会计 在我国，以“本量利”为代表的西方管理会计应 指引体系，需要明确以下几个观点：一是财务会计向 用，早期主要以民营企业的管理实践为典型，并以局 管理会计转型是一种必然趋势。这可以从结构与行 部或碎片化工具手段、技术方法的应用为主，效果极 为动因方面进行分析：首先，从会计从业人员的结构 为明显。之后，国有企业的管理会计实践迎头赶上。 来看，英、美两国的管理会计人员数量分别约占整个 如果说管理会计在民营企业的应用是自发形成的， 财会人员数量的60%和80%，中国这一比例还不足 [ ]3 那么在国有企业的应用则是由政府引导的，往往是 10% 。从会计工作的结构组成来看，传统的会计核 通过先试点后普及，即树立企业标杆并形成管理会 算内容正面临着计算机技术的挑战，许多过去被认 计的制度或规范体系等具体的感观形态来加以呈 为比较难的核算业务，如成本与市价孰低法、成本结 现。2014年10月财政部在《关于全面推进管理会计 转的分配方法等，在计算机条件下变得简便易操作 体系建设的指导意见》（简称《指导意见》）中提出构 了。换言之，大部分会计核算工作将被计算机技术所 想，即中国特色管理会计体系建设将分两步展开，具 取代。未来的会计从业人员将由原来的材料会计、工 体的时间安排是：第一步，从2014年起，争取用3~5 资会计等向预算会计、控制会计等转型。其次，从会 【基金项目】国家社会科学基金项目（项目编号：16BJY017）；中央高校基本业务费专项资金项目（中国 特色社会主义经济学国家协同创新平台）（项目编号：010414380002） 2019.01财会月刊·7·□ 计活动的行为动因来看，原来强调粗放经营向集约、 《基本指引》内容结构表 精细化经营方向转变，现在则进一步强调由精细化 章 节 内 容 向精益化方向转变。二是管理会计体系是“二元”的。