财务会计与岗位职责核算管理知识分析(PPT 168页).ppt

（2）财务费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业对汇兑损益进行单独核算，不包括在财务费用内）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用，如债券印刷费、国外借款担保费等。 （一）利润分配的顺序 企业如果发生亏损，可用以后年度实现的利润弥补，也可用以前年度提取的盈余公积弥补。企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积，在提取法定盈余公积前，不得向投资者分配利润。 （二）利润分配的核算 1．科目设置 （1）“利润分配”科目。为反映企业利润的分配或亏损的弥补情况，应设置“利润分配”科目。该科目为所有者权益类科目，借方记录已分配的利润及年终亏损的转入数，贷方记录已取得的亏损弥补数及年终由“本年利润”科目转入的净利润。该科目余额在借方，表示积欠的未弥补亏损，其余额在贷方表示表示历年积存的未分配利润。在“利润分配”科目下，要设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“盈余公积补亏”、“应付利润”、“未分配利润”等明细科目，进行明细核算。 （二）利润分配的核算 （2）“盈余公积”科目。该科目属于所有者权益类会计科目，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。该科目的贷方登记企业从净利润中提取的法定盈余公积和任意盈余公积；借方登记以盈余公积弥补亏损或转增资本的盈余公积数。期末余额在贷方，表示盈余公积的结余数。 （3）“应付利润”科目。该科目属于负债类会计科目，用来核算应付给国家、其他单位、个人等投资者的利润。该科目的贷方登记按照利润分配方案计算的应付利润；借方登记用货币资金或其他资产支付给投资者的利润。期末余额在贷方，表示应付未付的利润。 （二）利润分配的核算 2．利润分配的账务处理 （1）税后利润补亏。指以已计算应交所得税后的企业净利润（又称税后利润），弥补企业往年被主管税务机关审核认定不得在税前弥补的亏损额或已超过延续弥补期限的挂账亏损额；企业当年发生亏损，以往年未分配利润或盈余公积弥补，也属于税后补亏的范畴。 企业发生的亏损应由企业自行弥补。企业弥补亏损的渠道有以下三条：①用以后年度税前利润弥补；②用以后年度税后利润弥补；③用盈余公积弥补。 （二）利润分配的核算 用利润弥补亏损，在会计核算上，无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计核算方法都相同，都不需要进行专门的账务处理。这是因为，企业在当年发生亏损的情况下，应将本年发生的亏损从“本年利润”科目的贷方，转入“利润分配—未分配利润”科目的借方；在以后年度实现净利润的情况下，应将本年度实现的利润从“本年利润”科目的借方，转入“利润分配—未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额（即实现的利润）与借方余额（未弥补亏损额）抵消，自然就弥补了亏损，无须专门另做会计分录。 （二）利润分配的核算 （2）提取盈余公积。提取盈余公积，引起所有者权益中的有关项目发生此增彼减的变化，涉及“利润分配”和“盈余公积”两个会计科目。提取盈余公积的结果使一项所有者权益减少，应记入“利润分配”科目的借方；使另一项所有者权益增加，应记入“盈余公积”科目的贷方。 （3）向投资者分配利润。向投资者分配利润引起所有者权益和负债两个项目发生增减变化，涉及“利润分配”和“应付利润”两个会计科目。利润分配的结果使所有者权益减少，应记入“利润分配”科目的借方；因款项尚未付出，形成企业的一笔负债，应记入“应付利润”科目的贷方。 （二）利润分配的核算 （4）年末结转“利润分配”各明细会计科目 年末，应将利润分配的各项内容从“利润分配”各明细会计科目的贷方转入“利润分配—未分配利润”明细会计科目的借方。结转后，除“利润分配—未分配利润”明细科目有余额外，其余明细会计科目均无余额。 结转后，如“利润分配—未分配利润”科目为借方余额，则表现为企业累计未弥补的亏损，如“利润分配—未分配利润”科目为贷方余额，则表现为企业累计未分配的利润。 【例7.33】 峡江有限公司以盈余公积金10万元弥补企业以前年度亏损。 借：盈余公积 100 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 100 000 【例7.34】 峡江有限公司本年度净利润为860 000元，按10%提取法定盈余公积金，提取任意盈余公积10万元，向投资者分配利润30万元。应做会计分录如下： 借：利润分配—提取法定盈余公积 86 000