成本会计-03-1 产品成本构成要素的核算.ppt

成本会计—江泓 第三章产品成本构成要素的核算 第一节 各项要素费用的归集与分配 内容 3.1 材料费用的归集和分配 3.2 人工费用的归集与分配 3.3 辅助生产费用的归集与分配 3.4 制造费用的归集与分配 3.5 废品损失和停工损失的核算 3.6 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 要素费用的归集与分配 3.1 材料费用的归集和分配 3.1.1 材料费用的归集 材料费用的内容 原料及主要材料：指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。 辅助材料 ：指直接用于生产，有助于产品形成或便于产品形成，但不构成品实体的各种材料，如润滑油，防锈剂，染料等。 材料费用归集的基础工作 建立健全发出材料的计量制度 如：永续盘存制、实地盘存制 建立健全各种领发料凭证制度 如：限额领料单、领料单、领料登记簿 建立健全材料退库制度和盘点制度 如：建立材料退库制度、建立定期盘点制度 1、材料收入及计价 1）按实际成本计价 P23 采购成本——通常为发票价格 ＝买价＋采购费用 加工成本（自制） =直接材料＋直接人工＋制造费用 附带成本 外购材料入库前发生的除购价之外的合理费用，如运费、包装费、保险费、税金等 存货抵库后至发出前所发生的储存保管费用 【例3-1】 某企业购入一批材料，其中：A材料1,000公斤，@10元；B材料800公斤，@20元。为运输A,B两种材料支付的运杂费900元。按两种材料的重量比例分配运杂费。 2）按计划成本计价 收入材料计划成本的确定 应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。 计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不做变动。 计划成本与实际成本之间的差额，应按各类材料或全部材料综合核算，以便和计划成本重新结合，求得材料收、发、结存的实际成本。 计算方法 材料实际成本=计划成本+应负担的材料成本差异 【例3-2】 某企业购入一批材料，其中：A材料1,000公斤，@10元；B材料800公斤，@20元。为运输A,B两种材料支付的运杂费900元。按两种材料的重量比例分配运杂费。A材料的单位计划成本10元，B材料的单位计划成本21元。 【解】 A材料的计划采购成本＝1 000×10 =10 000元） B材料的计划采购成本＝800×21=16800（元） 运杂费分配率＝900÷(1 000 + 800) = 0. 5（元／公斤） A材料应负担的运杂费＝0. 5×1 000＝500(元) B材料应负担的运杂费＝0. 5×800 = 400元） 月末根据各种材料的实际成本计算材料成本差异： A材料的实际采购成本＝1 000×10 + 500 =10 500（元） A材料的成本差异＝10 500－10 000 = 500元（超支） B材料的实际采购成本＝800×20 + 400 = 16 400（元） B材料的成本差异＝16 400－16 800＝－400（元）节约 2）按计划成本计价 账户设置 “材料采购”账户 “原材料”账户 “材料成本差异”账户 2、材料发出及计价 1）按实际成本计价时发出材料成本的确定方法 ①先进先出法。 ②加权平均法。 ③个别计价法。 2）按计划成本计价时发出材料成本的确定方法 1）表：材料计价方法 【例3-3】 某企业六月初结存材料420公斤，单价5元，本月购入材料三批，领用材料两批。要求：采用先进先出法计算发出材料金额。 2）计划成本法：发出材料 材料成本差异率 =（月初结存材料成本差异+本月入库材料成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月入库材料的计划成本）× 100％ 发出材料成本差异 ＝发出材料计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本 ＝发出材料的计划成本＋/－发出材料的成本差异 上述各公式中的材料成本差异，如为超支差异按正数计算；如为节约差异按负数计算。 【例3-4】 如上例的收、发、结存的数量情况计算，又知计划单价为5.5元上月末结存材料的成本差异22元，结存材料的计划成本为2 122元。 发出材料的计划成本＝670×5.5＝3685（元） 材料成本差异率 ＝（22＋18）÷（2122+3520）×100%＝0.7% 发出材料应负担的成本差异＝3 685×0 . 7 % ＝25.8(元) 发出材料的实际成本＝3 685＋25.8＝3710.8（元） 月末结存材料的计划成本 ＝2122＋640×5.5－3685＝1957（元） 月末结存材料的实际成本 ＝2100＋3538－3710.8＝1927.2（元） 月末结存材料的成本差异＝1927.2－1957＝-29.9（元） 材料费用消耗的特点 ①直接材料消耗 直接形成产品的材料耗用 材料费用消耗的特点 ②间接材料 概念 即一般消耗性材料或机物料耗