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合并报表中内部交易未实现毛利抵销的探讨 合并报表中内部交易未实现毛利抵销的探讨 卞蔚 如 【专题名称】财务与会计导刊?实务版? 【专 题?号】F1011 【复印期号】2009?年?11?期 【原文 出处】《新会计》(沪)2009?年?7?期第?2730?页 【作者简 介】卞蔚如?上海汽车集团股份有限公司?200041。 《企业会计准则解释?1?号》规定?“对企业持有的对联营企 业及合营企业应当采用权益法核算?在按持股比例等计算确 认应享有或应分担被投资单位的净损益时?应当在考虑投资 企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照 持股比例计算归属于投资企业的基础上确认投资损益?但发 生的内部交易损失不予以抵销。”《企业会计准则讲解 2008》中也对此作了补充举例说明。 那么?对于合并 报表中母公司与子公司或子公司与子公司之间未实现内部 交易损益的抵销?是否应当区分顺流交易和逆流交易进行会 计处理会计准则有关解释尚未提到。笔者认为?在编制合并 报表时?对内部交易所产生的未实现毛利抵销应当考虑业务 流向?并将未实现内部交易的利润在控股股东与少数股东之 间进行分配?更加符合实体理论下合并报表的编制规则。 一、交易流向对内部抵销的影响 内部交易?存在顺流 交易和逆流交易两种情况。顺流交易?是母公司向子公司出 售资产的交易?反之则是逆流交易。在顺流交易下?内部销售 的毛利全部包含在母公司