《第四章借款费用》-公开课件.pptVIP

借款费用 借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 【例4-1】甲企业2008年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。则借款费用为216万元。 二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借 款，也包括一般借款。 三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本 化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本 化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费 用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用， 计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长 时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资 性房地产和存货等资产。 【例4-2】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 【例4-3】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 为生产存货而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，但本例中，由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的条件，有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。 借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 如下图所示: 一、借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （一）资产支出已经发生：支付现金，转移非现金资产，承担带息债务； （二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款 费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款 费用就不能开始资本化。 资产支出已经发生 【例4-3】 某企业因建设长期工程所需，于2010年3月1日购入一批工程用物资，开出一张100万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为8％。对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将100万元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。 借款费用已经发生 【例4-4】 某企业于2010年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房从银行专门借入款项1000万元，当日开始计息。在2010年1月1日即应当认为借款费用已经发生。 购建或者生产活动已经开始 【例4-5】A企业为建造厂房购入了建筑材料，构建生产线购入所需设备以及建造写字楼购入的建筑用地等项目，不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”， 因为这些项目仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动。 二、借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。 【例4-6】 某企业于20×7年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年3月完工。 20×7年5月15目，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。 该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化。 【例4-7】 某企业在北方某地建造某工