初级会计师之交易性金融资产附赠答案.docVIP

第三节　交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 设置会计科目 1、交易性金融资产-成本 2、交易性金融资产-公允价值变动 3、公允价值变动损益 4、投资收益 5、应交税费——应交增值税（进项税额） （支付交易费用取得的增值税专用发票） 6、应交税费——转让金融商品应交增值税 （出售时） （一）交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。 取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应当单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。 企业取得交易性金融资产所发生的交易费用记入应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行会计处理，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税经过认证后可从当月销项税额中扣除。 会计处理： 借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值） 投资收益（交易费用） 应交税费-----应交增值税（进项税额）（取得增值税专用发票经过认证的进项税） 贷：其他货币资金/银行存款等（实际支付的金额） （二）交易性金融资产的持有期间 1.交易性金融资产采用公允价值进行后续计量, 在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 ①公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 　贷：公允价值变动损益 ②公允价值下降 借：公允价值变动损益 　贷：交易性金融资产——公允价值变动 2.宣告发放现金股利（分红）或资产负债表日确认债券利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。 ① 被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 　贷：投资收益 ② 资产负债表日（即期末）确认债券利息 借：应收利息 　贷：投资收益 【提示】收到现金股利或债券利息时 借：其他货币资金 　贷：应收股利（应收利息） （三）交易性金融资产的处置（即出售） 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益；同时,将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。 借：其他货币资金（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（也可能在借方） 投资收益（亏损在借方） 同时：结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 三、交易性金融资产股票的例题 【例2-30】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣布但尚未发放的现金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录： (1)2018年4月1日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 (2)2018年4月1日，支付相关交易费用时： 借：投资收益-----A上市公司股票 25 000 应交税费-----应交增值税（进项税额） 1500 贷：其他货币资金——存出投资款 26 500 【例2-31】承【例2-30】，假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金----存出投资款 600 000 贷：投资收益-----A上市公司股票 600 000 在本例中，甲公司取得A上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：一是企业收取股利的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量，因此，记入“投资收益”科目，而不是冲减“交易性金融资产----成本”科目。 【例2-32】承【例2-30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收股利----A上市公司 800 000