管理会计学第十章.pptVIP

(四)投资中心的业绩衡量 表10-4　投资中心考核指标计算表(单位：元) 3.经济附加值 经济附加值由美国Stern Stewart公司于1991年率先引入价值评估领域。它基于这样的一种理论：按公认会计准则编制的会计报表没有反映资本成本这一关键信息。传统的会计方法以利息费用的形式反映债务资本成本，却忽略了权益资本成本，认为权益资本可以免费使用。事实上，对于投资人而言，权益资本的真实成本就是转投于其他领域能获得的收益总和，相当于经济学中的机会成本。投资人将资金投向公司，是因为预期这笔投资能够带来超过其他投向的回报，如果投资收益辜负其所望，投资人就会选择抽回资金。 第四节　责任预算与业绩报告 一、责任预算与业绩报告概述二、业绩报告的编制方法 一、责任预算与业绩报告概述 1.责任预算2.业绩报告3. 业绩报告的特点 1.责任预算 (1) 自上而下编制。 即在企业编制的总预算基础上，通过层层分解的程序，将总预算中的利润、收入、成本与费用等整体指标分解到各级责任中心，形成各责任者(或责任中心)的责任预算。(2) 自下而上编制。 首先由最基层的责任中心，如生产或职能部门等一线上的个人、岗位、班组根据过去的业绩和今后的努力，编制最基层的责任预算草案，然后逐级向上汇总，形成各成本中心、收入中心、费用中心与利润中心的责任预算。以此递推，一直汇总到企业的最高层，由企业的预算委员会进行多次的协调与平衡，最终形成企业的总预算。 2.业绩报告 (1) 可控性原则。 这是编制业绩报告的一个基本原则，为了能“公平”地评价业绩，要将可控的业绩成果与不可控的环境因素的影响区分开来，各责任者只对完成或超额完成特定的可控目标负责。(2) 重要性原则。 该原则体现在重点分析和报告对各责任者有重大影响的可控业绩指标方面。重要性主要由涉及事项的性质、数额的大小等因素决定，总公司一般为各责任中心制订的企业规章制度(包括责任预算制度)中有明文规定。(3) “例外管理”原则。1) 根据差异大小来决定，只有差异金额超过一个最低金额的限制或差异率超过一个规定的最低差异率，该差异才是具有重要意义的差异。 2.业绩报告 2) 某些差异虽然未超过规定的最低差异率或最低金额，但一贯地在控制线的上下附近徘徊，则亦应视其为“例外”，需要引起责任者的充分注意。3) 凡是对企业长期赢利能力有特殊影响的重要项目，如进口材料、专用设备以及紧缺能源等的使用，即使其差异没有达到重要性地位，也应受到责任者的密切注意。 (4) 明晰性、准确性、及时性原则。 业绩报告是一种内部使用的会计信息，需满足会计信息质量的明晰性、准确性、及时性等原则的一般要求。首先，业绩报告的数量应力求精简，每一业绩报告必须有其特定用途，且报告应使责任者易于了解，避免用词深奥。其次，业绩报告提供的数据要具有准确性，是以有关事项发生的原始凭证或记录为依据、经过正式的账簿体系或非正式的系统整理与分析提出的，而不是根据经验大致估计的结果。最后，业绩报告必须及时提出才具有时效性，以便各层级的责任者及时掌握情况，并采取相应的措施。 2.编制责任预算 把全面预算所确定的目标和任务进行层层分解，并对每个责任中心编制预算，作为今后控制和评价其经济活动的主要依据。 3.建立跟踪系统 为各个责任中心建立一套控制其责任预算执行情况的跟踪系统，包括日常记录、计算和积累有关数据，并在规定时间编制“业绩报告”(亦称“责任报告”)。 4.进行反馈控制 经常根据各责任中心编制的业绩报告，分析预算差异发生的原因，及时通过信息反馈，控制和调节其经济活动；督促各责任单位迅速采取有效措施，纠正缺点，巩固成绩，不断降低成本，压缩资金占用，借以扩大利润，提高经济效益。 5.考评工作绩效 通过对各责任中心业绩报告的实际数与预算数的对比，来评价和考核各责任中心的工作实绩和经营效果，并分别指出其取得的成绩和存在的问题，以保证经济责任制的贯彻执行。 二、责任会计的作用 1.有利于贯彻企业内部经济责任制2.有利于保证经营目标的一致性 1.有利于贯彻企业内部经济责任制 实行责任会计以后，可使各级管理人员目标明确，责任分明；而且责任者要有责有权，可以把他们应该管的和能控制的各种财务指标严格地管好、控制住；同时可以以责任单位为核算主体(而不是按产品)来记录和归集会计信息，并据以评价和考核各个单位的工作实绩和经营成果。这样一来，就能做到功过分明，奖惩有据。 2.有利于保证经营目标的一致性 实行责任会计以后，各个责任单位的经营目标就是整个企业经营总目标的具体体现。因而在日常经济活动进程中，必须注意各个责任单位的经营目标是否符合企业的总目标。如有矛盾，应及时协商调整。这样就便于把各个责任单位的经营目标与整个企业的总目标统一起来，促使每个责任单位为保证企业总目标的实现而协调地工作，