会计政策、会计估计变更和差错更正-简化.ppt

（七）相关披露 与会计政策变更有关的信息： 1、会计政策变更的性质、内容和原因。 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 与会计估计变更有关的信息： 1、会计估计变更的内容和原因。 2、会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 3、会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 （七）相关披露 与前期差错更正有关的信息： 1、前期差错的性质。 2、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 企业会计准则第28号－ 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节 会计政策变更 一、会计政策变更的概念 （一）会计政策的概念 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的具体原则、基础和会计处理方法。 1、企业应在法规允许的范围内选择适用的会计政策 2、会计政策涉及具体会计原则、会计基础和会计处理办法； 3、企业所选用的会计政策是企业进行会计核算的基础； 4、会计政策应当保持前后各期的一致性 5、准则未做规定的，遵从《基本准则》 6、企业应当披露所采纳的会计政策 （二）会计政策变更 1、会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误，而是企业变更会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2、会计政策变更的条件 （1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 （2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。 以下两种情形不属于会计政策变更： （1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 【例题1】下列不属于会计政策变更的情形有（ ）。 A．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 B．第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 C．对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法 D．由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法。 【答案】ABC 【例题2】下列各项中，属于会计政策变更的有( )。 A．分期付款方式购入的固定资产由购买价款总额入账改为购买价款现值入账 B．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D．发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 【答案】ACD 二、会计政策变更的会计处理方法 （一）追溯调整法 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。 追溯调整法在会计处理时有四个步骤： （1）计算累计影响数 （2）进行相关的账务处理 （3）调整会计报表相关项目 （4）附注说明 计算确定会计政策变更的累积影响数 的步骤： (1)根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； (2)计算两种会计政策下的差异； (3)计算差异的所得税影响金额； (4)确定以前各期的税后差异； (5)计算会计政策变更的累积影响数。 【例1】甲公司从2007年1月1日起执行企业会计准则，从2007年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税率为33%。2006年末，资产负债表中应收账款账面价值为800万元，计税基础为900万元；固定资产账面价值为2000万元，计税基础为2200万元；预计负债的账面价值为300万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定公积金。 按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。 （1）计算累计影响数，确认递延所得税资产 ①应收账款项目产生的可抵扣暂时性差异=900—800=100（万元） 递延所得税资产余额=100×33%=33（万元） ②固定资产项目产生的可抵扣暂时性差异=2200—2000=200（万元） 递延所得税资产余额=200×33%=66（万元） ③预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=300（万元） 递延所得税资产余额=300×33%=99（万元）