第二 章　借款费用.ppt

假设在上例中，2月10日企业又支付了60万元的工程款，2月20日支付了30万元.一般借款年利率为8%。计算2月份资本化利息金额。 1、专门借款利息资本化金额 =1-50×10/30×0.5％＝0.9167 2、一般借款利息费用资本化金额： =10×20/30×8%/12+30×10/30×8%/12 =0.1111 2月份资本化利息金额＝ 0.9167 ＋ 0.1111 ＝1.0278 【例题7·单选题】20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。（2008年考题、单选） （1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。 A．20×6年7月1日 B．20×7年5月1日 C．20×6年12月31日 D．20×6年10月1日 【答案】D （2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。 A．冲减工程成本 B．递延确认收益 C．直接计入当期损益 D．直接计入资本公积 【答案】A （3）乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是( )。 A．121.93万元 B．163.6万元 C．205.2万元 D．250万元 【答案】B 【解析】乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6（万元）。 （4）乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。 A．187.5万元 B．157.17万元 C．115.5万元 D．53万元 【答案】C 【解析】乙公司累计计入损益的专门借款费用=(5000×5%×3/12-5000×3×0.4%)+(5000×5%×6/12-500×6×0.4%)=115.5（万元）。 二、借款辅助费用资本化金额的确定　辅助费用是企业为了取得借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券的手续费）、佣金等。 按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额。以后摊销时，资本化期间资本化，费用化期间费用化。 三、外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 资本化金额＝外币本金×（期末汇率－起初汇率）＋外币利息×（期末汇率－起初汇率） 【例】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金1000万元，年利率为8％，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。 合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。 工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。期间发生的资产支出如下： 2×10年1月1日，支出2 00万美元； 2×10年7月1日，支出5 00万美元； 2×11年1月1日，支出3 00万美元。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下： 2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6．70人民币元； 2×10年l2月31日，市场汇率为1美元=6．75人民币元； 2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6．77人民币元； 2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6．80人民币元。 本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下： (1)计算2×10年汇兑差额资本化金额。 ①应付利息=1000×8％×6．75=540(元) 账务处理为： 借：在建工程——××工程 540 贷：应付利息——××银行 540 ②外币借款本金及利息汇兑差额=1000×(6.75—6.70)+80×(6