第四章 资产减值.ppt

（2）进行减值测试　　A资产组的账面价值＝400万元，可收回金额＝420万元，没有发生减值；　　B资产组的账面价值＝200万元，可收回金额=160万元，发生减值40万元；　　C资产组的账面价值＝400万元，可收回金额＝380万元，发生减值20万元。 　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配： B资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/200=8万元，分配给B资产组本身的数额＝40×160/200=32万元。 　　C资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/400=4万元，分配给C资产组本身的数额＝20×320/400=16万元。 　　A资产组没有发生减值，B资产组发生减值32万元，C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12万元。 第四节商誉减值的处理 购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合） 减值测试时： 一般处理方法 存在少数股东权益的情况 应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值 商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊 举例 应用举例 资料： 1.甲企业在20×7年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认： （1）商誉400万元（1600－1500×80％）； （2）乙企业可辨认净资产1500万元; （3）少数股东权益300万元（1500×20％）。 2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。 3.乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。 减值测试过程： 1.确定资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值： （1）合并报表反映的账面价值＝1350＋400＝1750万元 （2）计算归属于少数股东权益的商誉价值＝ （1600/80%-1500）×20％＝100万元 （3）资产组账面价值（包括完全商誉）＝1750＋100＝1850万元 2.计算确定资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为1,000万元。 3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失 2007年末对B企业进行资产减值测试 项 目 商誉 可辨认净资产 合计 账面价值总额 400 1350 1750 未确认少数股东权益100 100 账面价值调整 500 1350 1850 可收回金额 1000 减值损失 850 公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。 2007年末资产减值的分摊 项 目 商誉 可辨认资产 合计 减值损失分摊 （400） （350） （750） 减值后的账面价值 0 1000 1000 商誉减值的账务处理： 借：资产减值损失 4 000 000 贷：商誉减值准备 4 000 000 归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊 假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项： 1项固定资产：账面价值为1000万元； 1项无形资产：账面价值为350万元。 350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊： 固定资产应分摊的减值损失：350×1000/1350＝259万元 无形资产应分摊的减值损失：350×350/1350＝91万元 账务处理： 借：资产减值损失－固定资产减值损失 2 590 000 －无形资产减值损失 910 000 贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备910 000 （四）外币未来现金流量及其现值的预计 企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的，应当按照下列顺序确定资产未来现金