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环境资源会计理论体系构建探讨论文 　　 　　我国对环境资源会计的研究始于1992年着名会计学家葛家澍教授对绿色会计理论的推介和研讨。25年来，我国会计学界涌现出一批研究环境资源会计的学者，出现了一波积极开展环境资源会计研究的热潮，他们大大丰富了我国会计学研究成果,对环境会计理论进行了不懈的努力和大胆的探索，取得了许多标志性的成果。环境资源会计理论体系是指人们按一定逻辑关系组合而成的、从环境资源会计实践总结概括出来的，并用于指导环境资源会计实践的系统的理论知识体系。随着我国经济进人新常态，环境资源价值评估、计量、核算与报告、环境与社会责任问题、环境审计问题、环境资源会计与审计新兴领域的关系的探讨、环境资源会计理论与实务的创新与发展更加显得重要。在此背景下，重构环境资源会计理论体系，研究我国环境资源会计理论的创新与发展具有重要的理论价值和实践意义。相对于会计学科源远流长的学科发展历史而言，目前环境资源会计学还不是太成熟，缺乏应有的完整性和系统性，缺乏指导环境资源会计实务的现实意义，因此，学术界有必要对此继续进行深人研究和探索，构建具有中国特色的环境资源会计理论体系迫在眉睫。 　　 　　一、环境资源会计理论体系构建原则 　　 　　环境资源会计理论体系是指用于指导环境资源会计实践的一个完整的多层次的学科构架,它是从环境资源会计实践中概括出来,将环境资源会计理论诸要素按一定逻辑关系有机结合而成的系统的科学的知识体系（刘灵芝，2_)。任何一门学科的构成都有其特有的理论体系，这是一门学科建立的标志。西方学者较早关注环境与经济发展的协调性问题，因此有较完整的环境会计理论体系，以美国为例，其环境会计在目标、基本内容、与信息披露上有明确的界定与规范（杨文杰,xx)。鉴于我国现有的会计理论体系与西方会计理论体系相比具有一定的差异性,在构造环境资源会计学理论体系时，不能仅仅局限于唯物辩证法,还要以系统论作为指导。要构造合乎逻辑的、科学的环境资源会计理论体系，应遵循以下原则： 　　 　　(一）整体性原则环境资源会计理论及其理论基础组合成的元素集合构成了环境资源会计理论体系，这个体系是一个大的系统，不能将视野仅仅局限于传统的会计学,而应开阔视野，将宏观环境会计、微观环境会计与传统的会计学统一起来，从总体上构造环境会计学理论体系。透过各个子系统、要素之间的组织性、相关性、有机性，符合系统学的观点，应遵循整体性原则。 　　 　　(二）理论与实践辩证统一的原则环境资源会计理论体系会计实践,科学理论体系的形成，需要人们对过去的实践进行提炼和总结。要构造科学合理的环境资源会计理论体系，依据马克思主义唯物辩证法，必须要经历实践、认识、再实践、再认识的循环往复无限发展的矛盾运动过程。 　　 　　(三）系统性原则系统的形成过程是遵循从低级系统向高级系统不断演化推进的历史轨迹。环境资源会计理论体系是一个信息系统，要求体系中的各部分相互联系，它具有一定的结构和功能,各种有机构成要素按一定的逻辑关系而存在。用系统论的观点去构造逻辑严谨、首尾一致的环境资源会计理论体系，必须从有序性不断飞跃的观点来看待事物的系统，并充分考虑各个子系统之间的层次性，从而构造环境资源会计学理论体系。 　　 　　(四）实用性与科学性兼顾的原则实用性原则是指所构造的会计理论体系不能可望而不可及，成为“花瓶”，要能够有效地指导会计实践。科学性原则要求所构造的环境资源会计理论体系必须符合多元、完整、层次清晰、逻辑严谨的基本特征，并同时兼顾遵循实用性原则和科学性原则双轨制。单纯强调科学性而忽视实用性，或强调实用性而忽视科学性，都不可取的。 　　 　　(五)超前性原则环境资源会计理论体系构造要着眼于事物的未来发展，能够预测未来环境资源会计活动的规律性，只有保持适当的超前性，可以预测未来可能出现的环境资源会计事项并提出可行的处理方案，解决所带来的环境资源会计问题才能更好地指导环境资源会计实务，才能体现其生命力和实际意义。 　　 　　二、环境资源会计理论体系构建方法 　　 　　科学的方法论是一门学科走向成熟的标志，也是构建一门学科的根本前提。科学方法论是关于科学认识活动规律的总结和概括，对于任何一门学科的理论研究而言，构建其理论体系，必须以科学的方法论为基础’环境资源会计学理论体系构造亦如此。 　　 　　(一）构建学科理论体系的关键：确定学科的逻辑起点构造学科理论体系从何处着手，是一个有争议的问题。我们认为确定学科的逻辑起点是构造学科理论体系的关键(肖序,xx)。所谓学科的逻辑起点，就是范畴体系的出发点或称逻辑始项，是学科理论体系中最抽象的、最简单概念(张兆国等，1991)。 　　 　　(二）构建学科理论体系的基本思路：从抽象上升到思维马克思曾指出人们对事物的认识是遵循从具体到抽象、再由抽象