合并财务报表 .ppt

【例】甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 1.甲公司个别财务报表 借：银行存款 26 000 000 贷：长期股权投资 21 500 000 投资收益 4 500 000 2.甲公司合并财务报表 出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元（12000*80%*25%）之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。 借：投资收益 200 贷：资本公积200 个别报表角度 合并报表角度 抵消分录 借：银行存款　　2 600 贷：长期股权投资2 150 　　　投资收益　450 借：银行存款　2 600 贷：长期股权投资2 400 　　资本公积 200 1）（2 600-12 000×20%） 借：投资收益　200 　贷：资本公积　200 （2）（12 000×20%-8 600×25%） 借：投资收益　250 　贷：长期股权投资250 【归纳】不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理 交易性质 会计处理 个别报表 处置性交易 出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，计入投资收益 合并报表 权益性交易 处置股权取得的价款或对价的公允价值与所处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算的净资产的份额之间的差额，计入所有者权益 （1）合并报表角度不确认投资收益 （2）合并报表中的商誉不因持股比例变动而发生变化 第五十条 企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 四、 企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的 （60%-40%=20%） （一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。 （二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 ①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 ②处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。 ③与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 【归纳】丧失控制情况下处置子公司投资的处理 交易性质 会计处理 个别报表 处置性交易 出售股权取得的价款与所处置投资账面价值的差额，计入投资收益。 合并报表 处置性交易 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 【例4】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。 20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后