第十三章收入和利润总结.pptVIP

(三) 资产负债表债务法的基本核算程序（了解 1. 确定资产和负债的账面价值 2.确定资产和负债的计税基础 3.确定递延所得税 4.确定当期所得税 5. 确定利润表中的所得税费用 二、资产和负债的计税基础 （一）资产的计税基础 1.固定资产 (1) 折旧方法及折旧年限不同导致的差异。 [例13-28] 2x13年12月25 日.华联实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成本为800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类固定资产折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可以采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除。华联公同在计税时采用双倍余额递减法计列折旧费用。2x14年12月31日:华联公同确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下: 账面价值=800-800/8=700 (万元) 计税基础=800-800x25%=600 (万元) 该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其账面价值大于计税基础100万元，该差额将于未来期间增加企业的应纳税所得额。 (2) 计提固定资产减值准备导致的差异。 [例13-30] 2x12年12月25日，华联实业股份有限公司购人一套管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。2x14年12月31日，华联公司估计该设备的可收回金额为100万元。2x14年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下: 计提减值准备前的账面价值= 200-200/8x2=150 (万元)应计提的减值准备=150-100=50 (万元) 计提减值准备后的账面价值= 150-50=100 (万元) 计税基础=200-200/8x2=150 (万元) 该项固定资产因计提减值准备，导致其账面价值小于计税基础50万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。 2.无形资产 (1)企业内部研究开发形成的无形资产导致的差异。 会计准则规定，企业内部研究开发活动中研究阶段的支出和开发阶段符合资本化条件前发生的支出应当费用化，计人当期损益;符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出应当资本化，计人无形资产成本。税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。因此，企业内部研究开发形成的无形资产，一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础是相同的。但是，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，税法规定，未形成无形资产而计人当期损益的， 在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除:形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 (例13-31 2x14年1月1日，华联实业股份有限公司开发的一项新技术达到预定月途，作为无形资产确认人账。华联公同将开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出1000万元确认为该项无形资产的成本，并从2x14年度起分期摊销、该项内部研究开发活动形成的无形资产在初始确认时的账面价值和计税基础如下: 账面价值=人账成本=1 000万元 计税基础=1 00x150%=1500 (万元) 该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，其初始确认的账面价值小于计税基础500万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。 (2) 使用寿命不确定的无形资产导致的差异。 (3)计提无形资产减值准备导致的差异。 3.以公允价值进行后续计量的资产 [例13-34] 2x14年9月20日，华联实业股份有限公司自公开市场购人A公司股景200万股并划分为交易性金融资产，支付购买价款(不含交易税费) 1800万元。2x14年12月31日，A公司股票的市价为1500万元。2x14年12月31日，华联公司确定的该项交易性金融资产的账面价值和计税基础如下: 账面价值=期末公允价值=1 500万元 计税基础=初始人账成本=1800万元 该项交易性金融资产因按公允价值进行后续计量，导致其账面价值小于计税基础300万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。 4.采用权益法核算的长期股权投资 5 .其他计提了减值准备的资产 [例13-3612x14年12月31日，华联实业股份有限公司原材料的账面余额为1000万元，经减值测试，确定原材料的可变现净值为900万元，华联公同计提了存货跌价准备100万元。假定在此之前，华联公司从未对原材料计提过存货跌价准备。 2x14年12月31日，华联公司确定的该项原材料的账面价