会计师考试第37讲_增值税法律制度（5）.docVIP

经济法基础（2020）考试辅导 第四章++增值税、消费税法律制度 ? 第二单元　增值税法律制度 ? 【考点3】销项税额（P130）（★★★） （4）视同销售情形下销售额的确定 有同类货物 ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 无同类货物 （按组成计税价格确定） 不征消费税 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 征消费税 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税 【提示】成本利润率考试题中会给出数据 【提示1】不征消费税的组价构成：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率） 【提示2】征消费税的组价构成：组成计税价格=成本＋利润+消费税= ?成本×（1+成本利润率）/1?消费税税率 【案例】甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务。将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆，最低销售价格为14万元/辆。已知小汽车增值税税率为13%，消费税税率为5%，成本利润率为9%。 【解析】增值税销项税额=15×20×13%=39（万元）。 上题中，如果该小汽车属于新型车辆，没有同类货物的平均销售价格。则应该按组成计税价格确定，因小汽车征消费税，故增值税销项税额=[10×（1+9%）÷（1-5%）]×13%=1.49（万元）。 【考题