江西财经大学金融企业会计学——贷款及贴现业务的核算完整版.pptVIP

例题 某银行2010年末贷款余额为100 万 元，经测试贷款减值20万元， 2011年5月1日经批准从贷款损失准备中冲销呆帐10万元， 2011年末贷款余额为500万元，经测试贷款减值50万元，2012年1月5日，已核销的贷款收回10万元， 2012年末贷款余额为800万元，经测试贷款减值60万元,试计算2010年末、2011年末、 2012年末关于贷款损失准备的会计分录。 * 答案 2010年末： 借：资产减值损失 20万 贷：贷款损失准备—××准备 20万 2011年5月1日 借：贷款损失准备—××准备 10万 贷：贷款—××单位逾期贷款户 10万 2011年末： 借：资产减值损失 40万 贷：贷款损失准备—××准备 40万 2012年1月5日 借：贷款损失准备—××准备 10万 贷：资产减值损失 10万 * 借：贷款—××单位逾期贷款户 10万 贷：贷款损失准备金-××准备 10万 借：吸收存款-活期存款 10万 贷：贷款—××单位逾期贷款户 10万 2012年末： 借：资产减值损失 10万 贷：贷款损失准备—××准备 10万 接上… * 第四节 逾期贷款利息的核算 一、贷款利息核算制度的变化 二、逾期贷款利息的确认与核算 * 一、贷款利息核算制度的变化 我国贷款利息核算制度主要经历了三个发展阶段：一是1993年前基于收付实现制的核算制度；二是1993年至2001年基于权责发生制的核算制度；三是2001年以后基于谨慎原则的核算制度。而在2007年实施新会计准则后，现行贷款利息核算制度将会受到重大影响。 * 1.基于收付实现制的利息核算制度 1993年以前，我国金融企业一般按收付实现制确认利息收入。所谓收付实现制是指收益和费用的确认以是否已经收到或付出为标准，凡在本期内收到收益或付出的费用不论是否属于本期，都作为本期的收益或费用处理。在这一指导思想下，贷款利息的核算也是以利息的实际收取为记账依据的。 * 2.基于权责发生制的利息核算制度 按照权责发生制，银行根据贷款利息是否在当期实现而不是收取来确认利息收入。在概念上，将结息日前形成的利息称为应收利息；如果应收利息在结息日之后尚未收回，应转入应收逾期利息（或应收未收利息）；应收逾期利息经认定不能收回则需要核销，转作应收催收利息在表外反映。 * (1)关于利息收入的确认。正常及逾期3年以内的贷款应计提利息收入，逾期（含展期后）3年以上的贷款仅在实际收取时确认利息收入。此后，由于3年标准明显不符合我国贷款收息的实际状况，财政部于1997年将核算期限缩短为2年，1998年为1年，1999年为半年。 (2)关于应收逾期利息的终止确认。对于应收逾期利息，只有在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍然不能收回，或因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍然不能收回，才允许作为坏账损失予以核销。1999年，财政部在《关于加强金融企业财务监管若干问题的通知》放宽了这一规定，只要应收逾期利息连续三年不能收回就可以作为坏账核销。商业银行需要按年末应收利息余额的3‰提取坏账准备金，用于核销企业应收逾期利息的坏账损失。 2.基于权责发生制的利息核算制度 * 3.基于谨慎原则的利息核算制度 新企业会计制度对贷款利息核算制度从以下三个方面凸现了谨慎原则： (1)关于利息收入的确认条件。本金或利息逾期90天没有收回的贷款不再确认利息收入，为非应计贷款。在收入实现的判断中增加了利息逾期的因素，以及将期限缩减至90天，这将可能出现的坏账降到了合理的范围。 * 3.抵押贷款发放与收回的核算 会计科目：可以用“贷款”来核算，也可以设置“抵押贷款”科目核算，并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押贷款和质押贷款。 抵押贷款发放与收回。 （1）抵押贷款发放的核算 借：抵押贷款——××借款人户 贷：吸收存款——××借款人户 会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收入凭证，会计分录为： 收：待处理抵押品——××企业 二、担保贷款的核算 * 例题5 2010年7月1日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300 000元，审核后办理。 借：抵押贷款——塑料厂户 300 000 贷：吸收存款——塑料厂户 300 000 * 委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价证券单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。 （2）抵押贷款如期收回的核算 借：吸收存款——××借款人户 贷：抵押贷款——××借款人户 应