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“营改增”对建筑企业的影响及应对措施 “营改增”是国家税制改革的一项重大举措，其目的就 是完善税制，消除重复征税，降低企业税收成本，增强企业 发展能力。为迎接这次改革，企业以各种方式进行了宣传和 动员，以便在这次浪潮中做到未雨绸缪，将企业税制改革风 险（税负）降到最低。 1、“营改增”对建筑企业的影响 1.1、纳税地点变化的影响：改革后，建筑企业不再向 应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，而是向机构所在 地税务机关申报纳税。这在承接工程时当地政府因地方保护 存有排他性，使得建筑企业竞争更为激烈。 1.2、扣缴业务人变化的影响：现行建筑业工程实行总 承包、分包方式的，以总承包为扣缴义务人，改为增值税后， 总承包和分包人都是增值税一般纳税人，不再执行总承包为 扣缴义务人的规定，进而加剧了总承包人增值税发票难以取 得的风险。 1.3、征税范围变化的影响：建筑行业是一个综合性行 业，上游行业如工程勘察、工程设计、科研院所、监理咨询 等，下有设备租赁、砂、石料供货商和工程劳务等方面是否 实行营业税改征增值税，关系到建筑企业能否取得可抵扣的 增值税税票，对建筑企业征税范围将带来较大的影响。 1.4、由于我国大多数建筑施工企业的管理方法仍处于 传统且粗放的发展阶段，企业的财务管理制度落后、宽松的 承包模式无法对项目部及分公司进行有效管理，这些都直接 导致企业对于进项税额的管理力度不足。这也是多家试点建 筑企业“营改增”后企业税负不降反增的原因。 1.5、建筑业施工劳务公司的影响：建筑劳务公司是否 纳入 “营改增”现尚无定论，如果没有被纳入 “营改增”， 则该劳务公司无法提供增值税专用发票，建筑企业就有约30% 的成本无法抵扣。即使建筑劳务公司被纳入“营改增”，因 外部劳务企业大部分都是小型施工企业，不满足增值税一般 纳税人的认定条件，很难提供增值税专用发票，劳务公司增 值税税额最终也是要由建筑施工企业负担，除非公司与有资 质的满足一般纳税人条件的劳务企业合作。 1.6、甲供设备及材料进项税很难抵扣或差异很大。 （1）甲供设备和材料：因甲供设备及材料是由建设单位 根据施工企业提报的设备及材料需求计划而直接供应的，但 是甲供设备及材料的购货发票却是由供应商直接开给建设 单位的，施工企业因拿不到购货发票造成甲供设备及材料的 增值税进项税额无法抵扣； （2）地材：施工企业从项目所在地采购的砂石、沙、砖 瓦、土等地材，都是由当地的个体户或自然人提供，经常款 项收讫后给施工企业打白条或开收据，提供增值税专用发票 的可能性几乎没有； （3）二三项料：施工企业采购的铁丝、铁钉、水桶、电 钻、电线等价值低的二三项料，基本上由项目所在地的小商 店供应，款项收讫后大多数情况下也是开具收据或白条，最 好的情况是开具普通发票，也很难取得增值税专用发票； （4）部分材料进项税抵扣差异很大。根据有关税法规定， 一般纳税人销售自产的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的 砂、土、石料或其他矿物质连续生产的砖、瓦、石灰、自来 水；以水泥为原料生产的商品砼时，可以按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税，以上列出的材料都是工程项目所 需的主要材料，占合同价款比例较大，这就使得施工企业使 用这部分材料时可用于抵扣的进项税税率只有 6%，而不是 11%，从而造成施工企业的税负进一步增大，挤占本就微利 的利润空间。 1.7、 “营改增”前购买的机械设备进项税及机械租赁费 进项税很难抵扣。机械费进项税很难抵扣的原因有二： （1）一是施工企业在“营改增”之前购入了的机械设备， 已按照固定资产相关规定计提折旧列入了成本，已没有可用 于抵扣增值税进项税的专用发票； （2）二是当施工企业自有设备不能满足施工需要时，都 是从项目所在地租赁机械用于施工，但是大部分的机械租赁 单位属于个体户或不满足增值税一般纳税人认定条件，从而 造成机械设备租赁不能取的增值税专用发票，甚至可能取得 的收款凭证也是白条或收据。 1.8、施工企业现有的管理模式将造成增值税抵扣链条中 断 国内施工企业大都以集团或总公司名义进行投标，中标 后再由其分公司或转包给其他单位参与施工，而现场施工的 劳务、材料采购及机械租赁等合同的签约方却是分公司或其 他分包、挂靠单位而不是本公司，这就造成了货物 （服务）、 资金、发票流向不一致，不符合增值税抵