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(3) 结转“以前年度损益调整”科目的余额 借：以前年度损益调整 16 750 贷：利润分配——未分配利润 16 750 (4) 补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润 1 675 贷：盈余公积 1?675 (二) 短期借款的实质性测试 (1) 获取或编制短期借款明细表。 (2) 函证短期借款。 (3) 审查短期借款的增减。 (4) 审查到期未偿还的短期借款。 (5) 复核借款利息。 (6) 审查外币借款的折算是否准确。 (7) 确定短期借款在资产负债表上的披露是否恰当。 (三) 长期借款的实质性测试 (1) 获取或编制长期借款明细表。 (2) 审查长期借款的增减。 (3) 函证长期借款。 (4) 审查长期借款的使用。 (5) 审查长期借款费用。 (6) 审查外币长期借款。 (7) 审查到期未偿还的长期借款。 (8) 审查长期借款的会计处理。 (9) 审查长期借款在资产负债表上披露。 长期借款审计案例 【案情】ABC公司所得税税率为33％，法定公积金计提比例为10％。注册会计师于2006年2月20日对该公司2005年度“长期借款”明细账和借款合同审阅时，发现该公司2005年10月1日因购买设备向银行借入资金1?000万元，借款期限为5年，年利率6％，到期一次性还本付息，该公司11月1日一次性支付1?000万设备价款、运输费、安装费等，该设备2005年12月31日达到预定可使用状态。 注册会计师审查该笔借款2005年应计利息费用的记账凭证，发现其会计分录为： 借：财务费用 150 000 贷：长期借款 150 000 【问题】根据《企业会计制度》规定，该笔借款是购建固定资产而专门借入的款项，11、12月份的利息费用符合资本化条件应予资本化，计入固定资产成本。而该公司将10、11、12月份利息费用全部计入财务费用，违反了规定，虚减了资产，增加了费用，虚减了当期利润，属于偷漏所得税的行为。 【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理，补交所得税。 【调账】 (1) 冲减多计的财务费用和补计固定资产 资本化的利息费用=(1 000×6％÷12)×2=100 000元 借：固定资产 100 000 贷：以前年度损益调整 100 000 注意：本例中，固定资产2005年12月31日达到预定可使用状态，应从2006年1月开始计提折旧，2005年12月不计折旧，因此不调整2005年的折旧费用。 (2) 补提所得税 借：以前年度损益调整 33 000 贷：应交税金——应交所得税 33 000 (3) 结转“以前年度损益调整” 科目的余额 借：以前年度损益调整 67 000 贷：利润分配——未分配利润 67 000 (4) 补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润 6 700 贷：盈余公积 6 700 审计学 第 十一 章 筹资与投资循环审计 第 十一 章 筹资与投资循环审计 学习目标 第一节 筹资与投资循环的业务活动 第二节 筹资与投资循环的内部控制及测试 第三节 所有者权益审计 第四节 负债筹资审计 第五节 投资审计 本章小结 学习目标 了解筹资与投资循环的主要业务活动和主要凭证、会计记录。 一般掌握筹资与投资循环的内部控制及测试。 重点掌握股本和实收资本、短期借款和长期借款、应付债券及短期投资和长期投资等报表项目的审计目标和实质性测试程序。 第一节 筹资与投资循环的业务活动 一、筹资与投资循环的特点 (1) 业务少。 (2) 金额大。 (3) 约束性强。 因此，注册会计师对筹资与投资循环审计时，应充分考虑筹资与投资循环的上述特点，对某些发生次数较少的业务，如所有者权益业务，可以采用详查的测试方法。 二、投资与筹资循环的业务活动 (一) 投资循环的业务活动 (1) 审批授权。 (2) 签订合同或协议。 (3) 取得资金。 (4) 计算利息或股利。 (5) 偿还本息或发放股利。 (二) 投资循环的业务活动 (1) 投资决策。 (2) 审批授权。 (3) 取得证券或其他投资。 (4) 取得投资收益。 (5) 转让证券或收回其他投资。 三、筹资与投资循环的凭证和记录 (一) 筹资活动的凭证和记录 债券和股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议或合同 借款合同或协议 相关的记账凭证、明细账和总账 (二) 投资活动的凭证和