[管理学]税法差异分析讲座资料.docxVIP

现行税收政策与会计政策的重点差异分析 ——主要基于企业所得税纳税调整项目的分析 黄董良 引 言 ★会计与税收差异类型 损益表（利润表）差异：永久性差异、时间性差异 ?收入-费用二利润 ?收入-扣除二所得 资产负债表差异：暂时性差异 ?应纳税暂时性差异：资产账面价值＞计税基础；负债账面价 值V计税基础 ?可抵减暂时性差异：负债账面价值＞计税基础；资产账面价 值＜计税基础 资产的计税基础:是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳 税所得额吋按照税法规沱可以白应税经济利益屮抵扣的金额。 负债的计税基础：足指负债的账而价值减去未來期间计算应纳税 所得额时按照税法规定可予抵扣金额。 ★应纳税所得额的计算方法 ■税法规定的应纳税所得额和应纳税额计算公式（直接计算法） 1、应纳税所得额=收入总额?不征税收入?免税收入?各项扣除? 弥补亏损 2、应纳税额=应纳税所得额X税率?减免税额?抵免税额 ■纳税申报表规定的应纳税所得额与应纳税额计算公式（间接计算 法） 1、应纳税所得额二利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+ 境外所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损 《企业会计准则》和纳税申报表规定的利润总额计算： 营业利润二营业收入-营业成本一营业税金及附加-销售费用-管 理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 利润总额二营业利润+营业外收入?营业外支出 《企业会计制度》规定的利润总额计算 主营业务利润=主营业务收入?主营业务成本?主营业务税金及附 加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润■营业费用■管理费用■财 务费用 利润总额二营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入?营业外支 出 《小企业会计制度》规定的利润总额计算 主营业务利润=主营业务收入■主营业务成本■主营业务税金及附 加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润?营业费用?管理费用?财 务费用 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入■营业外支出 2、 应纳税额=应纳税所得额X税率?减免税额■抵免税额 3、 实际应纳税额=应纳税额+境外所得应纳所得税额■境外所得抵 免所得税额 一、收入方面的主要差异项目分析 （-）视同销售收入 O《増值暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个 体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他 单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上 机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送莫他 机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4） 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项FI;（5）将 自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将 自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位 或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分 配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货 物无偿赠送其他单位或者个人。按企业会计准则与制度规 定，这些视同销售行为一部分不作销售处理。 ?《消费税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人牛 产的应税消费品“用于生产非应税消费品、在建工程、管理 部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面”都应征税。按企业会计准则 与制度规定，这些视同销售行为一部分不作销售处理。 O《营业税暂行条例实施细则》第五条规定：纳税人有 下列情形之-的，视同发生应税行为：(1)单位或者个人将 不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； (2)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销 售，其所发生的自建行为；(3)财政部、国家税务总局规定 的其他情形。按企业会计准则与制度规定，这些视同销售行 为一般不作销售处理。 ? 土地增值税视同销售规定国税发(2006) 187号文件规 定：房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外 投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个 人的非货币性资产等，发牛所有权转移时应视同销售房地 产。房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用 于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增 值税。按企业会计准则与制度规定，上述视同销售行为一部 分不作销售处理。 按企业所得税法实施条例第二十五规定，企业发 生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于 捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分 配等用途的，除另有规定者外，应当视同销售货物、 转让财产和提供劳务。 按国税函［2008J828号文件规定，企业发生下列情 形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产 所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部 处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基 础延续计算：(1)将资产用于生产、制造、加工另一 产品；(2)改变资产形状、结构或性能；(3)改变 资产用途(如，自建商品