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（财务会计）税法与会计准则的差异及成因分析 税法和会计准则的差异及成因分析 摘要:众所周知,目前我国税法于会计准则有壹定的差异。有的甚至相冲突,特别是新<<企业会计准则>>颁布后。从某种程度上说,这种差异正日益扩大。使得企业不得不增加成本进行纳税调整。那么是什么原因导致俩者产生差异呢?有什么方法解决他们俩者产生的差异吗?这些问题的解决都需要从俩者最基本的原则谈起。本文以俩者的具体规定为背景,立足和实际,从资产,负债,所有者权益等六要素来分析俩者产生的差异及其原因,且提出协调方法。 关键词:税法,会计准则,差异,方法 壹、产生差异的具体表现 （壹）在资产要素中，存在入账价值、折旧和摊销、收入处理、减值准备等方面的差异。 1、资产入账价值的差异。会计处理通常按实际支出或实际价值作为资产的入账价值，而税法上除按实际支出作为资产的入账价值外，仍强调按完全价值作为资产的入账价值。如企业在接受投资、接受捐赠时取得的固定资产及盘盈的固定资产，会计处理均按实际价值入账，税法上则要求按完全价值入账；又如以债务重组方式或非货币性交易方式取得的资产，会计处理壹般按原资产的账面价值入账，而按税法要求壹般应按取得资产的公允价值或市场价值入账。 2、资产折旧和摊销的差异。会计处理通常强调加速折旧和提前摊销资产，而税法则要加上壹些限制性条件。如固定资产折旧，会计上规定折旧方法、折旧年限和残值估计、应计提折旧的固定资产范围等企业能够自主决定，而税法上却明确规定，企业的会计处理如和税法规定不壹致，计税时应按税法规定调整；又如待摊费用，会计上规定如果待摊费用的项目不能为企业带来经济利益，应全部计入当期损益，而税法则强调要按规定期限如实摊销；又如无形资产，要是合同和法律没有规定受益年限，会计处理摊销期限没有超过十年，税法则规定摊销期限不得少于十年；仍有待处理财产损失，会计处理强调期末必须处理完毕，税法则强调应报经批准后处理，未经批准不得处理。 3、资产收益处理的差异。如投资收益，会计上对和投资相关的收入要求区分不同情况，有的作为收回债权处理，有的作为收回投资成本处理，有的作为当期损益处理，视情况而定；而税法壹般都要求作当期投资收益处理，且按规定计算纳税。 4、资产减值准备的差异。如发现资产减值或贬损应计提减值准备，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八项，而税法上均不予承认。 （二）在负债要素中，存在预计负债、借款费用等方面的差异。 1、预计负债的差异。包括企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。会计上要求企业应按照规定项目和确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债；而税法则坚持实际支付原则，不予确认可能发生的负债。 2、借款费用的差异。包括借款利息、汇兑损益和其他借款费用。会计处理仅限于购建固定资产的借款费用，而税法则包括购建固定资产、购置无形资产和借入资金投资的借款费用；会计处理强调以固定资产达到预定可使用状态为标准划分借款费用资本化或费用化，而税法则以资产交付使用为标准划分借款费用资本化或费用化；会计处理强调必须按实际投入购建固定资产的借款金额和规定的利率计算确认应资本化的借款费用，而税法对此没有明确要求。 （三）在所有者权益要素中，处理接受资产捐赠、转增资本业务上存在差异。 1、接受资产捐赠的差异。会计上规定内资企业接受现金捐赠和非现金资产捐赠，要按确认的价值直接作为资本公积入账，分别记入接受现金捐赠项目和接受捐赠非现金资产准备项目，外商投资企业按确认的价值先记入“待转资产价值”科目，期末再按规定计算应纳所得税且结转资本公积；而税法则没有明确内资企业接受现金捐赠是否应纳税，对接受非现金资产捐赠明确规定接受时不纳税，待接受的捐赠资产出售或清理时再按规定计算纳税，外商投资企业和外国企业接受现金和非现金资产捐赠都应按规定计算缴纳企业所得税。 2、转增资本的差异。会计上企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增实收资本或股本，只需按确定的金额直接转账，而税法则对属于个人所得税征税所得的部分，要求企业按规定计算代扣代缴个人所得税税额且作相应的账务处理。 （四）在收入要素中，主要存在收入、销售额、应税收入、收入确认等方面差异。 1、收入的差异。会计上的收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的主营业务收入和其他业务收入，而税法上的收入在计算流转税时和会计上的收入口径基本相同，在计算企业所得税时属于广义的收入概念，包括生产运营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等内容。 2、销售额的差异。会计上的销售额是指销售商品、提供劳务而取得的价款，不包括为第三方或客户代收的款项，而