舞弊及其审计与防范.pptx

舞弊及其审计与防范;巧合？还是切合？;CEO;CFO;CPA;;舞弊 = / ≠ 腐败？;舞弊最常见的表现方式是故意欺骗、隐瞒某单位记录或汇总的信息，它 的影响与会计错误类似，相应的审计对策包括测量、检查是否发生或披 露等 。从审计的角度来讲，舞弊是一个严重的问题，因为它通常与隐瞒 、篡改、误导某单位的会计记录和报告相联系。隐瞒、欺骗的行为可能是 由该单位的管理人员进行，这种行为导致许多单位经营失败，从而引起了 社会广泛关注。当管理人员涉及到舞弊行为时，该行为就带上了腐败的部 分或额外的特质。舞弊和腐败因此而相互关联起来，当然某些类型的舞弊 不一定就是腐败，尽管这些舞弊可能是由个人或小团伙来实施的。 2. 腐败对于审计来讲，最大的特点是存在贿赂行为，而这些贿赂行为可能 对财务报表造成非常直接的影响。;常见的高风险领域;最简单的表现形式就是泄漏机密，例如其他竞争者的投标金额或者名字。 更为基本的形式为：授予一个可以获得超额利润的合同，允许他们以低质量的原材料充当替代品，或者执行的工作量少于原来的承诺。这些行为都是通过商业贿赂从而收买那些合同授予人或监督人来实现的。 更为复杂的舞弊手法是避开合同授予时的控制，在合同签订后改变应履行的义务，它可以通过一系列的工程变更令或者使用不平衡报价技术来完成。;分包合同：轮流中标； 缺乏竞争性的标价，或者赢家是最后一个竞标者； 反复制定许多建造合同工程变更令，使总价合同的成本大大增加，尤其是这些工程变更令并没有提供估计的成本额； 建造合同的主要合同项目发生了许多实质上的改变以致原竞标中最低的标价将不再是成本最低的那个，它绕过了公开竞标的事前控制； 支付给某个公司大量但基本上无法核实的服务费，例如填方、地下罐、油漆服务； ;合同授予时可能存在的舞弊一些征兆：;合同授予时可能存在的舞弊一些征兆：;;舞弊的要素（动因理论）;冰山理论（二因素论）;三角理论（三因素论）;GONE理论（四因素论）;因子理论;三角理论（三因素论）;一家银行的内控制度 1. 每做一笔业务???要求有一个制单人（MAKER），一个复核人（CHECKER）； 2. 操作员收到凭证必须严格执行双人验章，初审和复审人员应在凭证上签字确认； 3. 每个员工都有自己独有的ID和PASSWORD，登录电脑必须使用自己的ID及PASSWORD，不能外借，这样可以避免信息的泄露； 4. 银行对保密制度做得很严密，保密被划分了3个等级：外界级（低），公司级（中），员工级（高）。不同级别的保密要求员工做到不同的对待程度。 ;在2007年，这家银行的一名员工利用职务之便骗取客户35万元人民币拿做私用； ;“盘点史上最败家的交易员“;财务舞弊主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。财务舞弊的目的可以分为两类：一是侵吞资产。指组织内的雇员为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为；二是做出欺诈性财务报告。 ;员工层舞弊与管理层舞弊的区分;金融界内员工层舞弊造成公司亏损的排行;三角理论（三因素论）;动机或压力（68%）;台湾理律法律事务所舞弊案 2003年下半年，刘伟杰 1.21亿股股票 -----30.9亿新台币现金 ;机会（18%）;法国兴业银行交易员科维尔利用制度漏洞，越权交易期货导致公司亏损72亿美元。;日本大和银行交易员井口俊英违规在账外买卖美国联邦债券，造成11亿美元的巨额亏损，相当于大和银行1/7的资产。 ;自我合理化（态度）（14%））;法国兴业银行交易员科维尔利用制度漏洞，越权交易期货导致公司亏损72亿美元。;英国巴林银行宣布倒闭前台首席交易员(而且是后台结算主管)里森导致巴林银行亏损额高达9.16亿英镑，约合14亿美元。至此，巴林银行230年的历史终于画上了句号。 ;压力： 名誉 经济 心理 机会：制度漏洞 上级信任 借口：自欺欺人;;支付或收受贿赂;收入确认舞弊;交易舞弊;会计政策和会计估计舞弊;存货和成本舞弊;资产侵占舞弊手段（现金舞弊）;;舞弊识别方式;舞弊识别方法;分析性程序举例;红旗标志法;员工舞弊 超支采购或奢侈的生活方式； 无法解释的情绪波动或复杂行为； 承受压力过大； 具有使他们的盗窃行为合理化的能力（由某人处理某项重要交易的全部业务）； 会计信息系统失效或内部控制设计不合理等； 不愿意请假或离开岗位； ;能够利用内部控制的弱项以掩盖自己的舞弊行为； 与卖主之间存在不正常的亲密关系或突然换掉一个长期卖主； 沉重的个人