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International Financial Reporting Standards 新的金融工具国际会计准则 分类和计量 国际会计准则理事会 张为国 2016年7月11日，ACCA教师访问团 国际会计准则委员会 张 为国 徐华新 The views expressed in this presentation are those of the presenter, not necessarily those of the IASB or IFRS Foundation. 1 目录 2 ? 导言 ? 分类 ? 计量 3 International Financial Reporting Standards 导言 为何修订？ 4 ? 是应对08年金融危机的一个重 ? 准则分阶段完成，但最终合成一 大举措，以提高有关金融工具的 个整体文件 财务信息质量 ? 内容主要分如下三部分： ? 简化？ 分类计量 减值 套保 漫长的准则制定过程 5 1、分类和计量部分 讨 论 稿 征求意 见稿 征求意见稿： 负债 和美方合作 对新准则的有限修订 国 际 金 融 危 机 开 始 降 低 金 融 工 具 准 则 的 复 杂 性 应 对 金 融 危 机 咨 询 组 以失败告终 2、减值部分 征求意见稿 补充文件 再次征求意见稿 3、套保 IFRS 9 (2009) IFRS 9 (2010) 征求意见稿（2010） IFRS 9 (2013) 财 务 报 告 准 则 9 金 融 工 具 08一季度 09一季度 10一季度 12一季度 13一季度 14一季度 11一季度 和长期股权投资等相关准则的关系 6 是否单独控制? 是 否 如何计 量公允价 投资主体例外： 根据 IFRS 10，编制合并报表 是否共同控制? 根据公允价值 管理，适用9号 是 根据IFRS 12，披露相关信息 否 值： IFRS 13 根据IFRS 11，确定是何种共同控制 是否有重大影响? 合作经营：不根据股权比例分利 合资经营：根据股权分利 否 是 根据其他准则，核算资产、负债、收入、费用 根据IAS 28，按权益法核算 根据IFRS 9， 核算 根据IFRS 12，披露相关信息 根据IFRS 12，披露相关信息 根据IFRS 7， 披露相关信息 何时生效? 7 2018年1月1日或以后起的会计年度 ? 强制生效日推迟那么久是回应各国的要求 (三年准备 期) ? 允许提前采纳整套准则 ? 已采纳早先版本的，可逐步用新版本的相关部分替代 – 若在最终准则颁布6个月后采纳新准则，就不允许 采纳以前的版本 ? 2013年版本起，就允许在任何情况下，提前采纳有关 金融负债“自我信用”的相关规定 8 International Financial Reporting Standards 分类 分类 金融资产 9 第1步 第2步 业务模式 = 以收取合同现 金流量为目标 而持有 业务模式 = 以收取合同现 金流量和出售 金融资产为目 标而持有 其他业务 模式 现金流量仅为本金 及未偿付本金金额 之利息的支付 （SPPI） 以摊余成本 计量 以公允价值计 量且其变动计 入其他综合收 益(FVOCI)* 以公允价值计 量且其变动计 入损益(FVTPL) 按公允价值 其他类型的 现金流量 计量，变动 进损益 FVTPL FVTPL FVTPL 金融资产的分类 以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL） 10 剩余类别 公允价值选择权 初始确认时指定 – 如果金融资产不符 合其他类别，则自 动归入FVTPL类别 可消除或减少会计 错配 注: 选择权指定 不可撤销 金融资产的分类 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI） 11 对于权益工具投资的要求 ? 对于本应分类为FVTPL的特定权益工具投资，主体可在初始确认时做出不可 撤销的选择，将其公允价值的后续变动在其他综合收益中列报 ? 条件: 既不是为交易而持有的，也不是购买方在企业合并中确认的或有对 价（IFRS 3） 为交易而持有（定义） ? 主要是为近期出售或回购而获得或产生 ? 属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且有证据表明近期 实际存在短期获利方式 ? 是一项衍生工具（作为财务担保合同或被指定为有效套期工具的衍生工具 除外） 允许逐项对每个工具作出选择 合同现金流量特征（第1步） 12 ? 如果金融资产的合同约定的现金流量，仅为本金及未偿付 本金金额之利息的支付（SPPI），则视持有该金融资产的 业务模式不同，金融资产应当以摊余成本或 FVOCI 进行 后续计量 ? 本金 = 持有人转让的金额（在初始确认时金融资产的公 允价值） ? 利息是对下列项目的对价: – 货币的时间