财务会计学(第十章非流动负债).ppt

（二）分期付息债券的利息 1.按面值发行的利息 应确认的利息：等于债券的票面利息 借：财务费用/在建工程 贷：应付利息 应付债券－－利息调整 支付利息： 借：应付利息 贷：银行存款 2.折价发行时的利息 债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息；二是债券的折价。 债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。 借：财务费用/在建工程 贷：应付债券－－利息调整 应付利息 3.溢价发行时的利息 债券溢价发行，企业实际支付的票面利息，并不都是发行债券的借款成本。企业溢价发行债券的实际借款成本应为支付的票面利息减去溢价。为了合理确定各期利息费用，需将债券溢价在债券的存续期间内分摊。 借：财务费用/在建工程 应付债券－－利息调整 贷：应付利息 （三）分期付息债券折价与溢价的摊销------实际利率法 实际利率法：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。 按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值计价的。 例题1 丙企业于2006年1月1日，以781302元的价格发行按面值发行总面值为800000元、票面利率为5％、5年期的债券，用于公司的周转，债券利息在每年12月31日支付，发行该债券的交易费用15000元。 （1）应付债券的入账金额＝781302－15000＝766302 （2）折价＝800000－766302＝33698 借：银行存款 766302 应付债券－－利息调整 33698 贷：应付债券－面值 800000 设实际利率i，则有： 766302＝800000×Dfi,5+ 800000×5%×ADfi,5 i=6% 实际利率法 期次 实付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 账面价值 A＝面值×5％ B＝期初（E）×6％ C＝B－A D＝期初（D）－C E＝面值－D 发行时 33698 766302 1 40000 45978.12 5978.12 27719.88 772280.12 2 40000 46336.81 6336.81 21383.07 778616.93 3 40000 46717.02 6717.02 14666.05 785333.95 4 40000 47120.04 7120.04 7546.01 792453.99 5 40000 47546.01 7546.01 0 80000 摊销时： 借：财务费用 45978.12 贷：银行存款（应付利息） 40000 应付债券－－利息调整 5978.12 例题2 丙企业于2006年1月1日，以757260元的价格发行按面值发行总面值为800000元、票面利率为5％、5年期的债券，用于公司的周转，债券利息到期一次支付 ，发行该债券的交易费用10000元。 （1）应付债券的入账金额＝757260－10000＝747260 （2）折价＝800000－ 747260 ＝52740 借：银行存款 747260 应付债券－－利息调整 52740 贷：应付债券－面值 800000 设实际利率i，则有： 747260＝（800000+ 800000×5%×5）×Dfi,5 i=6% 实际利率法 期次 实付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 账面价值 A＝面值×5％ B＝期初（E）×6％ C＝B－A D＝期初（D）－C E＝面值－D+∑A 发行时 52740 747260 1 40000 44835.60 4835.6 47904.40 792095.6 2 40000 47525.74 7525.74 40378.66 839621.34 3 40000 50377.28 10377.28 30001.38 889998.62 4 40000 53399.92 13399.92 16601.46 943398.54 5 40000 56601.46 16601.46 0 摊销时： 借：财务费用 44835.6 贷： 应付债券－－应计利息40000 －－利息调整 4835.6 (四)分期付息债券的偿还 企业发行