新企业会计准则讲座__非货币性资产交换.ppt

[例4] 假设[例2]中，双方交换的公允价值均不可靠，则应采用账面价值计价，则长城公司的换出资产转入清理以及支付清理费用两笔分录不变，但在做换入货运汽车并支付补价这笔分录应改为： 借：固定资产——货运汽车 1 020 000 贷：固定资产清理 920 000 银行存款 100 000 新企业会计准则讲解 企业会计准则第7号 ——非货币性资产交换 本讲主要内容： 准则修改背景 突出变化 货币性资产与非货币性资产 非货币性资产交换与认定 非货币性资产交换的确认与计量 非货币性资产交换披露与新旧准则比较 一、修改背景 1999年，颁布《企业会计准则——非货币性交易》，2001年修订，06年再次修订。 99年，以公允价值为计价基础，体现了发展趋势，并且与国际惯例保持一致。提高了信息的可靠、真实性，推动市场经济发展。 但是，当时我国生产要素不发达，经济不完善，公司治理急需改善，非货币性交易的公允价值难以真正显现公允。影响利润的可靠、真实。 01年，公允价值 账面价值，避免滥用公允价值，抑制利润操纵行为。 06年，面对国际趋同，06年修订，再次由账面价值 公允价值。并且更名为“非货币性资产交换”，实现了实质性趋同。规范了信息生成、披露。 **二、突出变化 1.对换入资产入账价值计价基础的不同。 符合商业性质且公允价值（换入或换出资产至少两者之一的公允价值）能够可靠计量条件的非货币性资产交换以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量。 2.对非货币性资产交换损益的确认方式不同。 不核算收到补价所含收益或损失的确认。以公允价值计量的，确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益；以账面价值计量的，不确认损益。 三、货币性资产与非货币性资产 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应受票据及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产与现金等价物是不同的概念。货币性资产以可确定金额为其特征，如现金、银行存款、应收账款和应受票据及准备持有至到期的债券投资，可收回的金额是确定的。而现金等价物，指的是企业持有的期限短、流动性强、价值变动风险很小、易于转换为已知金额的现金的投资，如交易性的债券、证券，因其交易后能收回的金额不确定，所以不属于货币性资产。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是相对于货币性资产而言，两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否固定或可确定。如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定，则该资产为货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益是不固定或不可确定，则该资产是非货币性资产。 四、 非货币性资产交换与认定 （一）定义 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 （二）认定 在资产交换过程中，有的可能会涉及到部分非货币性资产和货币性资产（补价）。在实务过程中如何判断该项交易是属于货币性资产还是非货币性资产交换，其判断的标准是看补价占整个资产交换金额的比例大小。从收取补价方看，如果 收取的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产和收到的补价之和）的比例低于25%（不含25%），该交易为非货币性资产交换，反之为货币性资产交换；从支付补价方看，如果支付的货币性资产占换出资产的公允价值与支付补价之和（或占换入资产公允价值）的比例低于25%（不含25%），该交换为非货币性资产交换，反之则为货币性资产交换。 五、非货币性资产交换的确认与计量 （一）以公允价值为基础的确认与计量 非货币性资产交换，同时满足下列两个条件时，应当以公允价值计量：第一，该交易具有商业实质；第二，换入或换出的资产公允价值能够可靠计量。 1. 商业实质的判断 判断非货币性资产交换是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素加以确定。换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量 与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。根据准则规定，符合下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下三种情况： （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。这种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得