中级财务会计第十一章长期负债及借款费用.ppt

第十一章 长期负债及借款费用 第一节 长期负债 按照公允价值进行初始计量，发生的相关费用应当计入长期负债的初始入账价值中 采用摊余成本进行后续计量。 例：固定资产中的环保资产 第一节 长期负债 长期借款 借入 借：银行存款【实际收到的金额 】 长期借款——利息调整【如存在差额、例交易费用】　　贷：长期借款——本金 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用 借：在建工程（用于购建固定资产的符合资本化条件的金额）　　制造费用（用于生产产品的符合资本化条件的金额）　　财务费用（不符合资本化条件的金额）　　研发支出（用于研发无形资产的符合资本化条件的金额）　　贷：应付利息（分期付息的情况）　　　　长期借款——应计利息（到期一次还本付息的情况）　　　　长期借款——利息调整 （差额倒挤） 第一节 长期负债 长期借款 归还 分次付息，一次还本 借：长期借款——本金　　贷：银行存款 到期一次还本付息 借：长期借款——本金 ——应计利息　　贷：银行存款 第一节 长期负债 应付债券（重点） 一般应付债券 企业发行债券 　　借：银行存款【实际收到的金额】　　　　贷：应付债券——面值【债券票面金额】　　　　　　应付债券——利息调整【差额】（或借方） 资产负债表日 借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】　　应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）　　贷：应付利息 【面值×票面利率】 对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算 第一节 长期负债 应付债券（重点） 一般应付债券 到期，支付债券本息　　借记“应付债券——面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目，按其差额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。 例题 【单选题】A公司2008年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面利率为6%，公司按7 916万元的价格发行，实际利率为4%，如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销，A公司在2009年12月31日确认利息费用为（　）万元。　　A.321.97　　B.311.31 　　C.133.36　　D.234 答案：B 第一节 长期负债 应付债券（重点） 可转换公司债券 初始计量 负债初始确认金额＝合同规定的未来现金流量*现值系数 权益初始确认金额＝可转换债券整体公允价值-负债初始确认金额 发生的交易费用应在负债成分和权益成分之间按照各自相对公允价值进行分摊。 例题 【单选题】甲公司2009年1月1日发行可转换公司债券，发行价格480万元，假定发行费用为8万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。 则2009年1月1 日权益部分的初始入账金额为（　）万元。[（P/S, 6%,3）＝0.83962；（P/A, 6%,3）＝2.67301]　　A.20.09　　B.19.76　　C.459.91　　D.480 答案：B 第一节 长期负债 应付债券（重点） 可转换公司债券 核算要点： 发行可转换债券的负债成分在应付债券总账下设置“可转换公司债券”明细账核算；权益成分在资本公积总账下设置“其他资本公积”明细账核算 转换股份前，核算同普通的长期债券相同 转换为股份时，按该债券负债和权益账面价值结转，不确认转换损益（不足转换1股的，以现金偿还）。按股票面值计入“股本”，差额列为“资本公积—股本溢价” 第一节 长期负债 长期应付款 应付融资租入固定资产的租赁费（承租人融资租赁的核算） 融资租赁的判断（5个标准之一） 承租人对融资租赁的处理 租赁开始日 租赁合同没有规定优惠购买选择权时：　　最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 租赁合同规定有优惠购买选择权时：则　　最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 第一节 长期负债 长期应付款 应付融资租入固定资产的租赁费（承租人融资租赁的核算） 承租人对融资租赁的处理 入账价值确定 资产-按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用 长期应付款-最低租赁付款额 未确认融资费用-资产入账价值与长期应付款入账价值的差额 第一节 长期负债