第十二章收入.pptx

第十四章　收入 销售商品收入的确认和计量 提供劳务收入的确认和计量 让渡资产使用权的确认和计量 建造合同收入的确认和计量一、收入的概念、特征及分类 （一）收入的概念　收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。　收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（收取的增值税）（二）收入的基本特征1.产生自企业的日常活动中；2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；3.收入能导致企业所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。【关键考点】收入的辨认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。（三）收入的分类1.按收入的性质分类：　①销售商品收入　②提供劳务收入　③让渡资产使用权收入2.按收入的主次分类：　①主营业务收入　②其他业务收入二、销售商品收入的确认 （一）销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （1）一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。 例：甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。 『解析』本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。例：甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。 『解析』甲公司采用交款提货的销售方式，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。（2）特殊情况 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。 【基础知识题】甲公司向乙公司销售一批商品，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。甲公司也未采取任何补救措施。　『解析』该案例中即使商品已经交付，但双方交易并未实质完成，其商品所有权上的主要风险和报酬依然在甲公司，因此甲公司不可确认收入，而应作商品移库处理。 　②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。【备注】如果是包销，则委托方应在商品发出时即确认收入。 例：甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到。甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。 『解析』包销前提下，委托方发出商品即表明与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，委托方应确认相关销售商品收入。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后确认收入。例：甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。　『解析』电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，只有在电梯安装完毕后才可确认收入。例：甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。　『解析』就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。例：甲公司为推销一种新产品，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。　『解析』本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，因此只能等到退货期满