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论会计信息供求矛盾的协调 作者：王雄元 严艳 一、会计信息供求矛盾的表现形式 会计信息的供求关系无外乎三种形式：供过于求、供不应求以及 供求平衡。会计信息的供求平衡是会计系统最理想的状态，但由于会 计的反应特性，会计信息的供求总的来说是供不应求的。考虑到政府 的强制性信息披露要求可能会在某些方面强制过度，或者会计信息供 给者的自愿披露动机在某些方面过于旺盛，会计信息也会出现局部的 供过于求。 1.会计信息不足：会计信息供给#会计信息需求。当会计信息供 给小于会计信息需求时，会计信息就处于供给不足状态。会计是反应 型的，是会计信息需求推动的产物，也即会计信息需求决定会计信息 供给并相互制约共同发展，会计信息供给理应落后于会计信息需求， 会计信息不足才是会计信息供求矛盾的正常表现。事实上会计产生发 展至今，无论会计理论与实务怎么完善，人们对会计的批评从未停止 过，而且这种批评伴随会计的发展还在日趋激烈。我国上市公司会计 报告对人力资源、财务报表、分部信息披露不足，对财务预测信息、 物价变动信息、管理者对会计信息的分析等完全未披露。上市公司的 发展前景、行业前景、大市涨跌情况等信息对投资者很重要，但会计 却无法提供。会计信息不足有会计理论内在缺陷方面的原因，也有会 计报告制度无法提供足够的披露动机的缘故，当然会计信息供给者在 现有制度框架下选择性披露、模糊性披露甚至错误披露也是重要原因。 2.会计信息过量：会计信息供给%会计信息需求。当会计信息供 给大于会计信息需求时，会计信息披露就处于供给过量状态。作为会 计的顾客，会计信息使用者的需求无疑产生了对会计的需求并推动了 会计理论与实践的进步，如果说过去的会计是被动地追逐会计信息使 用者需求，现在的会计对会计信息使用者需求的把握越来越成为一种 自觉的行动。这是会计走向成熟的表现，但会计界在饱尝信息披露不 足的指责后，开始有了对信息披露过量的担忧。据调查我国上市公司 报告规范对公司股票和股东信息的披露过量（包括股票发行、上市、 交易各种情况与股东结构、数量以及他们的持股情况）。公司的规模 和一旦破产时资产出售变现的能力，对投资者不太重要，但公司却做 了大量的披露。这些过量的会计信息对会计信息供给者而言，只会增 加成本不会带来任何收益；对会计信息需求者来说，过量的会计信息 会增加他们的信息过滤成本并会影响他们的决策，有些会计专家甚至 认为，会计信息需求者没有能力运用这些过量的会计信息，过量的会 计信息对他们没有任何净收益。会计信息过量还只是会计信息供求关 系的局部，只是在某些方面呈现出会计信息供给大于会计信息需求的 情况，会计信息供求矛盾的主体仍然是会计信息不足。会计信息供给 大于会计信息需求的原因：一是会计信息供给者在成本效益许可下的 过度自愿披露，而这些会计信息一般是无关公司疼痒的一般信息；二 是过度强制性披露的结果。 二、会计信息供求矛盾产生的原因 1.对会计信息需求者的会计信息需求把握不够，没能随会计信息 需求者的需求变化及时调整会计系统以及会计信息的供给模式。会计 信息的生成仍在沿用传统的以产促销模式，不能积极地发现甚至预测 会计信息需求者的需求变化并作出超前的、主动的反应。这是会计理 论研究上的不足，应通过会计理论研究加以弥补。 2.会计系统自身的先天缺陷，也是影响会计信息供求关系的重要 原因。（1）会计信息供给的共性与会计信息需求的个性。这是会计 信息供求在形式上的差异。满足利益相关者的信息需求是会计最根本 的目标，但由于利益相关者众多且他们对会计信息的需求各不相同， 会计系统和会计信息供给者不可能提供所有利益相关者需求的会计 信息，只能在成本效益约束范围内提供具有共性的会计信息，从而必 然形成会计信息的供给不足。（2 ）会计信息供给的滞后性与会计信 息需求的及时性。这是会计信息供求在时间上的差异。会计是对现实 经济生活、会计信息需求的被动反应，会计信息的需求是及时的，而 会计信息只能按会计分期假定间断地提供，从而形成会计信息供求时 间上的差异。（3 ）会计信息供给的历史性与会计信息需求的前瞻性。 会计面向过去主要提供以历史成本为基础的历史财务信息，而利益相 关者对会计信息的需求却主要面向未来，需要以公允价值为主的未来 财务及非财务信息，这正是目前的会计系统所无法达到的。 3.会计信息供给者方面的人为因素也能影响会计信息的供求关 系。（1）选择性信息披露。是指会计信息供给者根据自己的喜欢有 意识地披露信息，比如，大量披露有利会计信息而隐瞒不利会计信息