财务资料 审计风险及其评估 67页.pptVIP

穿行测试 ? 是注册会计师了解被审计单位业务流程及其 相关控制时经常使用的审计程序。 ? 通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如 何生成、记录、处理和报告，以及相关控制 如何执行，注册会计师可以确定被审计单位 的交易流程和相关控制是否与之前通过其他 程序所获得的了解一致，并确定相关控制是 否得到执行。 穿行测试举例 ? 如审计人员从若干笔购货业务中抽一笔或几笔购 货业务，按“请购 —— 订货 —— 验收 —— 入库 — — 核票 —— 付款 —— 登账”的顺序，对购货业务 流程的每一个环节进行详查，以证实购货与付款 循环的内部控制在各环节的实际执行情况是否与 其了解到的情况相一致，并确定相关控制是否得 到执行。 ? 注意：通过穿行测试，既可以了解内部控制 设计情况，也可以测试内部控制执行情况。 4 ．其他审计程序和信息来源 （ 1 ）其他审计程序 ? 如注册会计师如果根据 职业判断 认为从被审计单 位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注 册会计师还应当实施其他审计程序以获取这些信 息。 ? 例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、投 资顾问和财务顾问等；阅读由银行、评级机构出 具的被审计单位及其所处行业的经济或市场环境 等状况的报告等外部信息。 4 ．其他审计程序和信息来源 （ 2 ）其他信息来源 ? 注册会计师应当考虑在承接客户或续约过 程中获取的信息，以及向被审计单位提供 其他服务所获得的经验是否有助于识别重 大错报风险。 ? 通常，对于承接审计业务，注册会计师应 当在承接阶段对被审计单位及其环境有个 初步的了解，以确定是否承接该业务。 五、评估重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 （二）识别两个层次的重大错报风险 （三）重大错报风险评估的修订 （一）识别和评估重大错报风险的审 计程序 （ 1 ）在了解被审计单位及其环境的整个过程 中识别风险，并将识别的风险与各类交易、 账户余额和列报相联系。 ? 如，竞争者开发的新产品上市→可能导致 被审计单位的主要产品在短期内过时→存 货跌价和长期资产（如固定资产）的减值。 （一）识别和评估重大错报风险的审 计程序 （ 2 ）将识别的风险与认定层次可能发生错报 的领域相联系。 ? 如，销售困难→市场价格下降→ 可能导致 年末存货减值→需要计提存货跌价准备→ 存货的计价认定可能发生错报 （一）识别和评估重大错报风险的审 计程序 （ 3 ）考虑识别的风险是否重大 ? 如：产品市场价格下降且幅度大，加之该 产品在被审计单位产品中的比重→可能产 生的风险对财务报表的影响重大？ ? 如果产品市场价格下降的幅度很大，毛利 率为负，则年末存货跌价问题严重，存货 计价认定发生错报的风险重大。 （一）识别和评估重大错报风险的审 计程序 （ 4 ）考虑识别的风险导致财务报表发生重大 错报的可能性。 ? 如，被审计单位对于存货跌价准备的计提 实施了比较有效的内部控制，管理层已根 据存货的可变现净值，计提了相应的跌价 准备。此时，财务报表发生重大错报的可 能性将相应降低。 （二）识别两个层次的重大错报风险 ? 如果识别的重大错报风险是与特定的某类 交易、账户余额、列报的认定有关，则作 为 认定层次的重大错报风险 ； ? 如果识别的重大错报风险是与财务报表整 体广泛相关，进而影响多项认定，则作为 报表层次的重大错报风险 。 （三）重大错报风险评估的修订 ? 注册会计师对认定层次重大错报的评估应 以获取的审计证据为基础，并可能随着不 断获取审计证据而做出相应的变化。 ? 评估重大错报风险是一个连续和动态地收 集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个 审计过程的始终。 ? 实施风险评估程序后 → 证据表明：被审计单位 与存货“存在”认定的相关 控制 设计 合理，并得 到执行 → 存货 “存在” 认定的重大错报风险估 计水平为低水平 → 以此计划审计程序 → 实施控 制测试（测试执行的有效性） → 证据 表明：存 货 “存在”认定的 相关控制未有效运行 → 存货 “存在” 认定 重新估计 的重大错报风险为高水平 → 修改实质性程序计划 → 实施实质性程序 → 重新估计存货 “存在” 认定的重大错报风险 水平 → 评估实施的审计程序是否充分 → 如不 充分，追加实施额外的审计程序，以降低审计风 险至可接受水平。 第三节 了解被审计单位的内部控制 ? 一、了解内部控制的总体要求 ? 二、内部控制的含义 ? 三、内部控制的局限性 ? 四、对内部控制了解的程度 ? 五、内部控制的构成要素 ? 六、两个层面了解和评价内部控制 一、了解内部控制的总体要求 ? 了解被审计单位的内部控制是识别和评估 重大错报风险、设计和实施进一步审计程 序的 基础 。 ? 准则要求： 注册会计师应当了解与审计相 关的内部