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（财务会计）新准则下担保 企业的会计处理要点 新准则下担保企业的会计处理要点 为了规范担保企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，财 政部早在 2005 年就根据相关法律、法规制定了《担保企业会计核算 办法》，但 2006 年 2 月《企业会计准则》发布后，笔者注意到新准则 对担保业务的处理和原《办法》相比已产生了实质性的变化，且对担 保业务的会计处理缺乏详尽的规定。因此本文拟从新准则明确规范的 “财务担保合同”的角度切入，谈谈对我国《企业会计准则第 22 号 －金融工具确认和计量》（以下简称CASNO.22 ）有关规定的理解，且 参照《国际会计准则第39 号－金融工具：确认和计量》（以下简称IASN O.39）的相关规定，探讨担保业务的会计处理要点。 壹、财务担保合同的概念 《企业会计准则》未对财务担保合同的概念进行明确界定。而IASNO.3 9 对财务担保合同的定义为：当借款人到期不履行仍款义务时，由合 同签发人按照约定向贷款人归仍欠款的协议。 二、准则对 “财务担保合同”的基本要求 CASNO.22 第二十四条规定： “企业成为金融工具合同的壹方时，应当 确认壹项金融资产或金融负债” 。因此，当担保企业和客户签订的担 保合同生效时，即可确认壹项属于金融负债的 “财务担保合同” 。 对 “财务担保合同”的初始确认和后续计量，CASNO.22 第五章 “金融 工具计量”做了如下规定： CASNO.22 第三十条规定： “企业初始确认金融资产或金融负债，应当 按照公允价值计量。”根据《企业会计准则第 23 号－金融资产转移》 第十七条可知，财务担保合同的公允价值即提供担保的取费。因此， 财务担保合同应按照提供担保的取费进行初始确认。该项规定和 IASN O.39 的规定 “当金融资产和金融负债初始确认时，主体应以其公允价 值进行计量”及 “若企业和非关联方签订财务担保合同，其初始确认 时的公允价值等于提供担保的取费”别无二致。 CASNO.22 第三十三条规定： “不属于指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债的财务担保合同，……应当在初始确认后 按照下列俩项金额之中的较高者进行后续计量：①按照《企业会计准 则第 13 号－或有事项》确定的金额；②初始确认金额扣除按照《企 业会计准则第 14 号－收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。” 参照 IASNO.39 的规定： “财务担保合同的签发人应当按照公允价值 对合同进行初始计量，后续计量则按照以下俩项金额孰高者确定：① 根据《IASNO.37－准备、或有负债和或有资产》所确定的金额；②初 始金额减去根据《IASNO.18－收入》确认的累计摊销额。”能够见出， 俩者规定也基本壹致。 三、 “财务担保合同”的会计处理 通过对上述规定的分析，笔者认为新准则下担保业务的会计核算如下： 1.担保合同生效时 应将依据担保合同规定向被担保人收取的担保费作为壹项金融负债－ “财务担保合同”予以确认，借记 “银行存款”等科目，贷记 “财务 担保合同”科目。同时，根据企业对外签订担保文件所记载金额计入 或有负债（开出担保保证）辅助账中。 2.担保期间内 壹方面，应分期摊销且确认担保费收入，按当期应确认的担保费收入， 借记 “财务担保合同”科目，贷记 “担保费收入”科目。另壹方面， 应根据保后监管确定的风险程度对未到期的财务担保合同进行评估， 按以下俩项金额中较高者进行后续计量：（1）按《企业会计准则第13 号－或有事项》确定的金额；（2）初始确认金额扣除按《企业会计 准则第 14 号－收入》确定的累计摊销额后的余额。即按预计采取反 担保措施可收回的金额借记相关资产，按上述计量方式确定的金额贷 记 “财务担保合同”科目，差额借记相关费用。 3. （1）被担保人提前清偿被担保的主债务而解除担保企业的担保责 任 应将和该担保有关的 “财务担保合同”金额全部冲销。按和该担保合 同有关的财务担保合同账面余额借记 “财务担保合同”科目，按原计 入相关资产和费用的金额贷记相关资产和费用，差额贷记 “担保费收 入”科目。同时，在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保 事项。 （2）被担保人未发生违约，如期偿仍贷款： 应将和该担保有关的 “财务担保合同”金额全部冲销，且在或有负债 （开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。 （3）被担保人发生违约 若违约发生在担保企业实施代偿之前，应通过对客户信用状况的跟踪 判断，按照前述计量方式调整 “财务担保合同”金额。若被担保人在 此期间归仍全部或部分贷款，则应将和该担保有关的 “财务担保