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我国财产课税制度研究论文 财产课税制度是一国税收体系的重要组成部分。 1994 年 税制改革曾对我国财产课税制度作了一定程度上的完善，但 相对于所得税制、商品税制来说，财产课税制度改革的步子 要小得多。目前我国财产课税制度在税种设置、税制设计、 组织收入等方面有其明显的不足，因此改革和完善我国现行 的财产课税制度，建立一个科学、合理、公平、有效、适合 我国社会主义市场经济体制要求的财产课税体系，具有极为 重要的意义。 一、世界各国财产课税的发展概况及对我国的启示 财产课税历史悠久，曾是各国政府主要的财政收入。目 前世界各国都已开征并着手建立一套种类齐全、功能完整、 与本国国情相适应的财产课税制度。从财产课税的实践来看， 根据应税财产的形态不同可分为动态财产税和静态财产税。 动态财产税是对转移或变动中的财产课征的财产税，主要包 括遗产税和赠与税。静态财产税是对纳税人在一定时间内拥 有的财产进行课税，是财产课税的主要组成部分。同时静态 财产税依据其征收方式不同，分为综合财产税和特种财产税。 综合财产税，又称为一般财产税，是对纳税人拥有的全部财 产实行的综合课征。这种财产税的应税范围较广，原则上包 括纳税人所有或支配的全部财产。实行综合财产税制度的国 家主要有美国、加拿大、德国和新加坡等。特种财产税，又 称个别财产税，是对特定类型财产课征的财产税，主要包括 土地税、房屋税、车辆税等。发展中国家一般实行以土地、 房屋和车辆为课税对象的特种财产税制度。综合财产税和特 种财产税虽同属财产税系， 具有一定的共性， 但在税制设计、 征管方式、课税对象和作用侧重点等方面存在明显的差别。 前者课税范围较广、公平性较强、筹集的收入相对较多，但 计征方法比较复杂，偷逃税问题比较突出。后者以土地、房 屋和其它特定的财产作为课税对象，课税范围相对较窄，但 不宜隐匿虚报，计征方法相对简便。发达国家由于居民的纳 税意识较强，征管手段比较先进，征管制度比较严密，多选 择综合财产税制度并普遍开征遗产税和赠与税。而发展中国 家在这些方面有许多欠缺，多实行特种财产税制度。同时， 还应看到，过去由于顾虑征管难度较大和税源较少等原因， 很多发展中国家没有开征遗产税和赠与税。但在近年来，一 些发展中国家先后开征了遗产税和赠与税，并取得了良好的 财政效果和社会效果。可以预见，随着各国经济的发展，在 今后一段时间内，开征遗产税和赠与税的发展中国家将会逐 渐增多。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 财产课税制度经过若干年的发展，呈现出许多以前所没 有的特点。具体表现为： 1、财产课税在整个税收体系中的主体地位不复存在， 但仍是一国税收制度的重要组成部分。财产课税是最古老的 税收形式， 曾是各国财政收入的主要。 随着社会经济的发展， 财产课税的主体地位已被所得税和商品税所取代，在全部财 政收入所占的比重较小。发达国家财产课税收入约占全部财 政收入的 10－ 12％，发展中国家平均仅为 5－ 6％。但从长 远来看，由于财产课税在保证地方财政收入、公平社会财富 分配、调节人们收入水平、促使闲置财产投入使用等方面， 仍具有所得税和商品税说没有的功能和特点，它能有效地补 充这两个税系的不足，如商品税不能对不动产、继承财产进 行课征，所得税对不使用资产和未实现的资产增益无法课税 等。因此，财产课税的地位比较稳定，仍然是现代税收制度 的重要组成部分之一。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 2 财产课税是地方政府收入的主要。由于财产课税具有 税源分散广泛、区域性等特点，地方政府易于做到对本地区 的税源实施严格监控，提高税收征管效率，同时财产税收入 主要用于为本地区提供公共服务，有利于形成“多征税，多 提供公共服务”的良性循环机制。因此，许多实行分税制国 家将大多数财产课税归为地方税。在发达国家中，无论是美 国、德国等联邦制国家，还是日本、英国等单一制国家，大 多数财产课税的税种归地方政府，成为地方政府收入的主要。 据 oEcD 组织 1990 年的资料，在地方税收中，美国财产税占 80％，加拿大占 84.5 ％，英国占 93％。发展中国家近年来 也极为重视财政分配关系的调整，并多把财产税划归地方管 理和支配，成为地方政府的主要财政收入。而且，随着地方 政府权限的扩大，一些国家正逐步下放财产税税种的立法权， 增加财产税税种、调整其税率。这不但保证了财产课税仍旧 作为地方政府的主要收入，而且使税源更加广泛，税收收入 额有所增加。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 3 财产课税多以市场价值为计税依据且评估制度健全， 并建立严密的财产登记制度和强化税收的征收管理，以达到 公平税负、税款的充分征收的目的。从各国财产税的实践上 来看，财产税的计税依据大体有三种： 土地面