09中级财务会计4金融资产知识分享.pptVIP

第四章 金融资产;第一节 金融资产及其分类;第一节 金融资产及其分类; 基础金融工具-----现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务，如应收（付）账款、其他应收（付）款、存出（入）保证金、客户贷（存）款、债券投资、应付债券等 衍生工具-----是指金融业的衍生金融产品，是一种交易手段，表现为双边合约或支付交换协议。 衍生金融工具一般包括 金融期货、金融期权、金融互换、金融远期等。 ;例 衍生工具----远期合同 有6个月期的一项远期合同，根据该合同，合同一方（买方）承诺支付100 000元，以换取面值为100 000元的固定利率政府债券；合同的另一方（卖方）承诺交付面值为100 000元的固定利率政府债券以换取100 000元现金。 在期限内双方均有交换金融工具的合同权利或义务。 当市价上升时，对——方有利。 合同的标的物不是债券本身，而是债券的价格。 ; 衍生工具的特点 （1） 其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为费金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 （2）不要求初始投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。;二、金融资产的内容 《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中规定 （1）现金 （2）持有的其他单位的权益工具 （3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 （4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 （5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具 （6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。 ;金融资产通常指： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债券投资等资产。 本章的金???资产不包括：货币资金和长期股权投资。;三、金融资产的分类 结合业务特点、投资策略、风险管理要求，在初始确认时 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产 1/3 含 衍生工具 2.直接指定 1/2 （二）持有至到期投资 （三）贷款和应收款项 （四）可供出售金融资产 ;问题： 1.对于在活跃市场上有报价的金融资产，可以划分为----类型？ 2.何时分类？ 3.重分类？ 4.不同类型金融资产的会计核算有何不同？ ;第二节 交易性金融资产 ; 一、交易性金融资产的初始计量 借：交易性金融资产——成本 xxx（公允价值） 应收股利（或应收利息） xxx 投资收益 xxx（交易费用） 贷：银行存款 xxx（实际支付金额） 注：交易费用的内容与处理;二、持有收益的确认 借：应收股利或应收利息 xxx 贷：投资收益 xxx;●;●;已到期尚未领取的利息=48000× 8%× 6/12=1920（元） 9月1日，海洋公司支付上半年利息。收到利息时： 借：银行存款 1920 贷：应收利息 1920 2006年12月31日，计算2006年下半年利息 借：应收利息 1920 贷：投资收益 1920 2007年1月20日，收到2006年下半年的利息： 借：银行存款 1920 贷：应收利息 1920;三、期末计量------按资产负债表日的公允价值计量 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 若公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 ;四、交易性金融资产的处置 1.确认处置损益----- 实际收到价款－账面余额 2.已确认的累积公允价值变动损益确认为当期投资收益; ⑴出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， 借：银行存款 （交易性金融资产——公允价值变动） （投资收益） 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益;⑵同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动， 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （借