小企业会计准则6-资产5演示教学.ppt

1 张帅峰印 小企业会计准则（六） 2 第七节 无形资产 一、无形资产的概述 二、无形资产的取得 三、无形资产摊销 四、无形资产出租 五、无形资产处置 3 一、无形资产的概述 《小企业会计准则》第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 《实施条例》第六十五条： 专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 商誉 5 无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购无形资产 外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 《实施条例》第六十六条：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 差异分析：对于外购无形资产的初始计量，一般情况下会计与税法不存在差异。 二、无形资产的取得 6 二、无形资产的取得 (二) 投资者投入的无形资产 《小企业会计准则》第三十九条 投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 差异分析： 会计对于投资者投入的无形资产采取按照评估价值和相关税费确定计量，因此会计与税法无差异。 《所得税法实施条例》六十六条规定：通过接受投资、取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 。 7 二、无形资产的取得 （三）自行开发无形资产 《小企业会计准则》第三十九条 自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 《实施条例》 第六十六条规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 8 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 1、购入无形资产 【例】某企业以500 000元向国外引进一项专有技术 。 会计分录 借：无形资产—专有技术 500 000 贷：银行存款 500 000 9 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 2、投资者投入的无形资产 【例】某企业在开办时，A公司以土地使用权作价投资，评估价值和相关税费为3 000 000元 。 会计分录 借：无形资产—土地使用权3 000 000 贷：实收资本 3 000 000 10 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 3、自行开发的无形资产 【例】 2013年1月开始，C公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费用190万元，其中符合资本化条件的支出120万元，2013年12月31日，该专利技术达到预定用途。 会计分录 借：研发支出——费用化支出 　　700000 　　　　　 ——资本化支出 　 1200000 　　　贷：　　　银行存款 　　　　1900000 11 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 3、自行开发的无形资产 【例】 2013年1月开始，C公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费用190万元，其中符合资本化条件的支出120万元，2013年12月31日，该专利技术达到预定用途。 会计分录 借：管理费用 700000 无形资产—资本化支出　1200000 　 贷：研发支出—费用化支出 　 700000 —资本化支出　1200000 12 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 3、自行开发的无形资产 【例】 2013年1月开始，C公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费用190万元，其中符合资本化条件的支出120万元，2013年12月31日，该专利技术达到预定用途。 差异分析： C公司发生的费用化支出，当年应当调减应纳税所得额35万元(70×50%)。此外，C公司在进行无形资产摊销时，也应当同时调减税法允许扣除的摊销额的50% 。 13 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 4．购入的土地使用权 【例】 2013年1月1日，华丰公司购入一块土地的使用权，以银行存款支付土地出让金900万元。 会计分录 借：无形资产—土地使用权 9000000 贷：银行存款 　9000000 14 三、无形资产摊销 《小企业会计准则》第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益