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会计学堂出品 第二十二章-第二十三 职业道德基本原则和概念框架（三） 审计业务对独立性的要求（一） 六、收费 第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 【例题3·单选题】在承接下列业务时，B会计师事务所(CPA)考虑恰当的是()。 A.甲公司因融资需要审计财务报表，在接受委托前，B注册会计师必须了解甲公司股东及管理层的诚信状况 B.乙公司上年度财务报表审计由A注册会计师审计，本年度审计采取招标的方式，B注册会计师在投标前，必须与A注册会计师沟通 C.丙公司已连续两年拖欠审计费用，B注册会计师要求丙公司书面承诺在本期报告之后与本期审计费用一并支付 D.丁公司与丙公司存在竞争关系，在承接业务前B注册会计师已向丁公司说明情况并承诺遵守保密原则 【答案】A 【解析】接受客户关系考虑诚信原则，承接业务考虑专业胜任能力和应有的关注的原则；当应邀投标时.应在投标书中说明。在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响；如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况 七、专业服务营销（限制） 注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。 八、礼品和招待 九、保管客户资产 【例题4·多选题】应客户的委托保管相关资产，注册会计师发现保管资金来源于非法活动，注册会计师可能会()。 A.拒绝接受委托 B.将客户资金与会计师事务所的资产分开并报告相关的收入与利得 C.向会计师事务所的法律顾问征询意见 D.考虑向相关机构举报其非法活动 【答案】ACD 【解析】举报非法活动是一个公民应当履行的义务。 十、对客观和公正原则的要求 （看看） 本章主要根据《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》的内容编写，学习时注意对职业道德基本原则和注册会计师职业道德概念框架的具体运用的理解，并结合审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求，理解产生五类对遵循职业道德产生不利影响的各种情形，每一种情形要非常熟悉，重点领会注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的基本要求。 1.本章属于考试的重点章节，基本上每年都有题，主要以简答题的形式进行考查，对独立性产生不利影响的情形内容，熟悉其有效的防范措施，有时也会与事务所质量控制综合命题。 2.2017年教材内容没有发生实质性变化 一、独立性的概念框架（已讲） 二、网络与网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。 一个联合体通过合作，实现任何一个以下情况： 【提示】如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。 【例题1.单选题】以下可认定为网络事务所的是（ ）。 A.天信会计集团采取加盟方式组建审计集团，采取同一质量控制政策和程序，为统一形象，公司名称统一标准为如：天信万和、天信地明等 B.由于公司股权发生变化，某事务所已经退出原网络，但协议约定可继续使用原网络事务所的名称一年 C.A和B会计师事务所为提高员工的专业能力进行合作，共同使用双方培训室、共同聘请专家培训、互派公司资深讲师授课等 D.为提高职业道德水平和在社会公众中的形象，由部分会计师事务所共同发起了“莲花”联盟，联盟组织的成员在宣传材料上提及本所是“莲花”联盟的成员 网校答案：A 网校解析：选项B，退出的事务所已与原网络所没有合作目的；选项C，A和B事务所只是共同分担培训成本；选项D，“莲花”联盟只是一种集体形象，而无实质合作。 二、公众利益实体 公众利益实体包括上市公司和下列实体： 1.法律法规界定的公众利益实体； 2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。 三、如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。需要考虑的因素包括： 1.实体业务的性质（例如金融业务、保险业务等）； 2.实体的规模； 3.员工的数量。 四、关联实体关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体（同会计）： 五、治理层 治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 六、工作记录（略） 七、业务期间 1. 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两