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第五章 审计证据和审计工作底稿
第一节 审计证据
一、审计证据的涵义和特征
(一)涵义
审计证据是指审计人员为得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，
包括会计记录中的信息和其他信息。
我国 《独立审计具体准则第5号——审计证据》第一章第三条明确规定，”注册会计师
应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”。
《国际审计准则——审计证据》对审人员如何考虑审计证据的充分性和适当性也作出了规
定。该准则第10条指出， “审计人员在运用控制测试获取审计证据时，应考虑审计证据
的充分性和适当性，以支持控制风险的估计水平。”第12条还指出： “审计人员在运用
实质性程序获得审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据的充分、适当性，同来源
于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定。”第18条指出： “如果审
计人员无法获取充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意见。”
(二)特征
1.充分性。又称为足够性，是对审计证据数量的衡量。
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影响审计证据充分性的因素：①审计风险；②具体审计项 目的重要性；③注册会计
师及其助理人员的审计经验；④审计过程中是否发现错误或舞弊；⑤审计证据的类型及获
取途径。
2.适当性。是对审计证据质量的衡量，它是指审计证据的相关性和可靠性。
(1)审计证据的相关性
(2)审计证据的可靠性
审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一
般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反
之，审计证据的数量就要相应增加。
二、审计证据的种类
(一)实物证据
(二)书面证据
1.外部证据 2.内部证据 （会计记录；被审计单位管理当局声明书；其他书面
文件）
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(三) 口头证据
(四)环境证据 （有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理
条件和管理水平）
1.有关内部控制情况
2.被审计单位管理人员的素质
3.各种管理条件和管理水平
三、审计证据的收集
审计人员为了获取充分、适当的审计证据，应当实施特定审计程序，以实现相关审计 目标。
(一)风险评估程序
(二)控制测试程序
(三)实质性测试程序
⁙ 通常，审计人员可以采用下列审计方法获取审计证据：
1.检查记录或文件； 2.检查有形资产； 3.观察； 4.询间；
5.函证； 6.重新计算； 7.重新执行； 8.分析程序。
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四、审计证据的整理、分析与评价
(一)审计证据整理与分析的方法
1.分类： 2.计算： 3.比较： 4.小结： 5.综合。
(二)审计证据的评价
1.审计人员应当根据实施的程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风
险的评估是否仍然适当。
2.在形成审计意见时，审计人员应当确定是否已经获取充分、适当的审计证据，以
将会计报表的重大错报风险降低至可接受的低水平。
3.在评价审计证据的充分性和适当性时，审计人员应当运用职业判断，并考虑
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