中级财务会计99197.pdf

第六章 固定资产 【本章教学重点】 一 .固定资产的确认和计 二 .增加及减少的核算 三 .折旧理论及计算 四.后续支出的核算 第一节 固定资产的确认 一.定义、 特征 1.定义 P243 2.主要特征 （1）属于主要劳动资料。 （2 ）预计使用寿命超过一个会计年度。 （3 ）持有目的是为使用而非出售或投资。 （4 ）单件价值较高（没有统一标准） 。 （5 ）具有可衡量的未来经济利益。 （6 ）属于有形资产及非流动资产。 注：企业非生产经营用劳动资料，预计使用期限超过二年，单件价值 2000 元以上 的，应当确认为固定资产。固定资产主要表现为企业持有的房屋、建筑物、机器设备、运输 工具、管理工具等。 二.确认条件： 三 .分类 四.计价标准 : 第二节 固定资产的计量 一.初始计量 : 一般按成本进行初始计量。 1.购买取得 实际成本 =买价 +增值税 +其他相关税费 注意： （1）其他相关税费包括运杂费、安装调试费、专业人员服务费、进口关税、进口环节消费 税等。但不包括差旅费。 (2)09 年开始，一般纳税人取得生产经营用机器设备发生的增值税，不计入固定资产成本。 （3 ）超过正常信用期付款购买，按付款额现值计量。 2. 自行建造 :实际成本 =建造达到预定可使用状态前发生的全部必要支出 3.投资者投入 :按合同协议价值计量，若协议价明显不公允，应当采用公允价值计量。 4.接受捐赠 :按单据金额、市价或现值计量。 5.盘盈固定资产：按重置成本计量。 6.债务重组取得：按公允价值计量 7.融资租入：按租赁日资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低者计量。 二.后续计量 1.在规定期限内每月计提折旧。 2.发生后续支出应区分资本性支出或收益性支出，分别作出会计处理。 注：资本性支出增加固定资产价值，收益性支出计入当期损益。 三 .期末计量 期末发生减值，计提减值准备。 注：计提后不得转回，待处置资产时注销。 第三节 固定资产增加的核算 一.购买固定资产 1.不需安装 直接增加“固定资产” 注：机器设备抵扣增值税的处理方法。 2. 需要安装 购买时先通过“在建工程”核算，安装完工时转为固定资产。 二、自行建造的固定资产 1.出包方式建造 每次预付工程价款时： 借：在建工程 贷：银行存款 注：预付工程款不能计入 预付账款“ ”账户 工程完工时： 借：固定资产 贷：在建工程 2. 自营工程 通过 “在建工程 ”科目核算。 【例】A 企业自行建造仓库，发生以下业务： （1）购入工程物资一批，买价 400000 元，增值税 68000 元，转账支票结算。 借：工程物资 468000 贷：银行存款 468000 （2 ）工程领用工程物资 351000 元。 借：在建工程 351000 贷：工程物资 351000 （3 ）工程领用生产用原材料一批，实际成本 100000 元，增值税 17000 元。 借：在建工程 117000 贷：原材料 100000 应交税费 -增（进转出） 17000 （4 ）计算工程人员工资 80000 元。 借：在建工程 80000 贷：应付职工薪酬 80000 （5 ）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 50000 元。 借：在建工程 50000 贷：生产成本 50000 （6 ）工程建造领用自产产品一批，产品成本 70000 元，公允价值 100000 元，增值税 率 17%，消费税率 10%。 借：在建工程 97000 贷：库存商品 70000 应交税费