合并报表与汇总报表.pdf

合并范围有质和量两个标准 （1） 量的标准：母公司拥有其 50% 以上（50%本身不行）的股权，可以是直接拥有、间接 拥有、直接加间接拥有；如 A 为母公司，拥有 B 公司 70%的股权；B 公司 拥有 C 公司 21% 的股权；A 公司直接拥有 C 公司 30%的股权。则 C 公司应该列入合并范围：因为在决定 C 公司经营、财务政策的会议上，A 公司直接拥有 30% 的表决权，而通过B 公司又拥有 21% 的表决权（B 公司派出的人必定服从 A 公司的意志），从而在会议上控制了 51%的表决权。 （2 ）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。 无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因 为资产是企业拥有和控制的经济资源) 。正因为如此，对那些表面上是企 业的子公司，但实 际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列的 6 种情况）。如果合并进来，合并后 的资产就夸大了，就会误导会计报表的使用者。 1． 关于合并报表的前期准备事项 （1） 统一报表时点：因为不同时点的报表不能汇总； （2 ） 统一会计政策：会计政策包括具体原则和具体方法，不同的会计政策将产生不同的信 息。在母子公司内会计政策应该一致，会计信息才有一致性，才是可汇总的和可理解的； （3 ） 对子公司股权投资采用权益法核算：因为只有采用权益法核算，才能顺利抵销有关项 目； （4 ） 外币报表折算：如果子公司报送的是外币报表，不折算成人民币报表是不能汇总的。 2 ． 合并报表编制原则 （1） 以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因 素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。 （2 ） 一体性原则：在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样内部债权债 务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。 （3 ） 重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而是反映母子 公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息，对于不重要的信息，即使不抵销，也不 会误导会计报表的使用者。因此，在编制合并报表时，特别强调重要性原则的运用。 3 ． 合并报表编制程序 （1） 编制合并工作底稿：将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中，可以 互相平衡。要注意三点：按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是 有道理的， 因为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的；在子公司多于一个时，最好单列子公司汇总 表，这样合并底稿清晰，有利于抵销；实际工作中用电子版自 动平衡，工作效率高。 （2 ） 计算出母子公司个别报表的汇总数。 （3 ） 编制抵销分录，这是最关键的一步，要将重要的重复因素都抵销。 （4 ） 过入抵销分录，计算出合并数。由此可见，汇总报表是个别报表的简单相加，而合并 报表则是在汇总报表的基础上，抵销了重复性的因素而得到的，这就是两者的区别。 （5 ） 将合并数抄到正表中去，就是合并报表。 4 ． 在合并资产负债表、合并利润及利润分配表中，主要阐述了合并报表编制的一般原理， 要求掌握 8 笔抵销分录： （1） 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销（P686 ，例 1） 借：实收资本 20000 * 资本公积 8000 * 盈余公积 1000 * 未分配利润 6000 * 合并价差 2000 **** 1 贷：长期股权投资 30000 ** 少数股东权益 7000 *** 做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。*先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数） 抵销；**再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长 期股权投资）； ***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；****最后倒 推出合并价差。 （2 ） 将内部债权和内部债务相抵销（P688 例 2 ） 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：坏账准备 15 贷：管理费用 15 等 内部债权债务在抵销时，借方是负债，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务 抵销。 （3 ） 未实现内部销售利润的抵销（包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等，P690 例 3，691 例 4 ） 如例 3，2000 年母公司销售给子公司一