中级财务会计99073.pdf

《中级财务会计》形成性考核册作业 1 参考答案 P16 一、试述商品销售收入的确认条件。 答：商品销售收入的条件应同时具备五个条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险喝报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3、收入的金额能够可靠的计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠的计量 二、简要说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”的含义及差别。 答：“损益满计观”充分披露相关信息，能够全面地反映企业经营的各个方面 “本期营业观”强调公司当期的经营情况， 突出反映公司的核心盈利能力 （一） “本期营业观”与“损益满计观”的概念辨析 “本期营业 观” (CurrentOperatingCon 鄄 cept) 指本期利润表中所计列的损益仅包括本期 营业活动所产生的各项成果， 以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收 支项目不列入利润表。 也就是说， “本期营业观”认为只有当期决策可控的变化 和事项才应该被包括在收益中。 而“损益满计观” (AllInclusiveConcept) 则认 为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项以外的所有引起股东权益增减 变动的事项。即本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项 目。依据这一观点， 所有当期营业活动引起的收入、 费用等项目， 如营业外收支、 非常净损失、以前年度损益调整等均应纳入利润表。 （二）“损益满计观”与 “本期营业观”的利弊分析 从以上分析可以看出，“损益满计观”体现的是一 种全面收益的思想。 全面收益这一概念目前受到较多推崇， 英、美等一些发达国 家的会计准则制定机构和国际会计准则委员会均对全面收益或全部实现的利得 和损失提出了新概念， 并要求企业报告全面收益。 全面收益日益得到人们的承认 和推广，有以下几点原因： 1 、与企业所处经济环境的变化有着密切的关系。随 着经济活动的日趋复杂化，企业的运作过程已突破了以往的单一的生产经营方 式，伴随着企业资产评估、债务重组、资产的出售与置换等活动的日益频繁，企 业的收益来源也呈现出多元化的模式。 如果采用“本期营业观”不将这些活动产 生的利得纳入收益的范围， 则不足以反映企业经营的全貌。 2 、随着市场经济的 日趋活跃，商品价值变化更加频繁。 在传统的会计收益下， 企业资产因市场价格 发生变化而引起的未实现收益是不予确认的， 在收益计算中，不考虑未实现增值， 会导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行了错误的配比使收益计算缺 乏逻辑上的一致性， 价值变动与收益报告期间完全分离， 会损害信息的相关性和 真实性。 3 、随着企业从事金融活动的日益普遍和金融业务的发展， 如何进行衍 生金融工具的确认和计量已成为会计界的一个重要问题。对于衍生金融工具来 说，历史成本已不能客观、 真实地反映其期末所代表的价值。 国际会计准则委员 会 (IASC) 认为，公允价值对于衍生金融工具而言是惟一相关的计量属性，因此， 我们必须解决公允价值变动的确认和报告问题。 而要解决这一问题， 则有赖于全 面受益概念的引入。 从以上几点可看出， 采用“损益满计观”的观点确认收益， 将全面收益引入到财务报告的体系中， 适应了经济环境的变化对会计提出的新的 要求，能够充分披露新业务、 新事项的出现对企业的影响， 全面地反映企业各项 活动所带来的经济成果，为信息使用者提供尽可能丰富的信息。