《中级会计实务》辅导讲义 第十三章 非货币性交易.pdf

2005中级会计资格考试 《中级会计实务》辅导讲义 第十三章 非货币性交易   第一节 非货币性交易的概述  第二节 非货币性交易的核算  第三节 非货币性交易的披露 一、本章知识点  一、掌握货币性资产和非货币性资产的概念  二、掌握非货币性交易的概念  三、了解非货币性交易的披露内容  四、掌握没有补价情况下非货币性交易的会计 处理  五、掌握涉及补价情况下非货币性交易的会计 处理  六、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理 一.掌握货币性资产和非货币性 资产的概念 1、两者的区别： 主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益是 否固定的，或可确定的。 2、货币性资产主要包括内容： 货币资金、应收款项、债券投资（准备持有至到 期） 3、非货币性资产的主要内容 除货币性以外的那部分资产 见2002年中级考题。 二.掌握非货币性交易的概念  1、定义： 交易双方以非货币性资产进行的交换，这种 交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我 们将后者称为补价。  1）这里涉及到货币性资产和非货币性资产两 个概念，在第一个知识点中我们已经专门讲 了。 2 ）概念中涉及到“少量”，判断标准是什么？ 关于概念的考核，见2002年中级考题。  2、为什么要专门讨论“非货币性交易” 问题？  在非货币性交易中，交易双方相互交换的是非 货币性资产，此时，通常所讲的收入确认和资 产计价方法往往并不完全适用。  因此，我们就要掌握非货币性交易中，独特的 收入确认和资产计价方法。  这是我们学习本章节的关键所在。  3、特点：  （1）交易对象主要是非货币性资产。  （这里不包括非货币性负债，属于狭义的非货币性 交易）  （2 ）交易行为是交换非货币性资产  （属于互惠转让，企业以换出资产为代价换入资产）  （3 ）有时也会涉及少量的货币性资产（补价）  关于“少量” ：制度规定25%的参考比例  支付的货币性资产/换入资产公允价值<=25%  或：支付的货币性资产/ （换出资产公允价值+支付 的货币性资产）<=25%  例见2002年CPA多选题。 三.了解非货币性交易的披露内 容  1、非货币性交易中换入、换出资产的类别  2、非货币性交易中换入、换出资产的金额  包括换入、换出资产的公允价值、补价、应确 认的收益以及换出资产的帐面价值。  四.掌握没有补价情况下非货币性 交易的会计处理 基本原则： 一般：换入资产入帐价值=换出资产帐 面价值+应支付的相关税费（与换出资产 有关） 特殊：换入存货入帐价值=换出资产帐 面价值-可抵扣进项税额+应支付的相关 税费  1、存货换存货：（例1）  A公司 B公司  换出资产：库存商品（办公桌） 库存商品（复印机）  换入资产：固定资产（复印机） 库存商品（办公桌）  账务处理：  借：固定资产（复印机） 借：库存商品（办公桌）  贷：库存商品（办公桌） 应交税金（进项税额）  应交税金（销项税额） 贷：库存商品（复印机）  应交税金（销项税额）  该例中,  销项税额=计税价格(换出资产公允价值) ×税率  进项税额=计税价格(换入资产公允价值) ×税率  注意税金与换入、换出资产的关系。  2、存货换固定资产：（例2）  A公司 B公司  换出资产：固定资产（车床） 库存商品（办公设备） 换入资产：固定资产（办公设备）