新企业所得税法变化对企业的影响与应对策略(长岛).pdf

新企业所得税法变化对企业的影响与应对策略 山东省国税局潍坊培训中心 许 课件下载地址：xuming6801@126.com 密码：654321 第一讲 内外资企业所得税法为什么要合并 一．内外资企业所得税负担差距过大，导致内资企业税负明显高于外 资企业。 名义税率：33% 实际税率：内资企业：22%——25% 外资企业：11%——15% 二．原政策优惠政策的漏洞太多。 1.国税函【2003】60 号：外国投资者并购内资企业的股权达到 25% 以上的，可以按外资企业享受优惠政策。 2.返程投资 3.高新区 （1）国家级 （2）被认定为高新技术企业 自 2008 年 1 月 1 日起，高新技术企业不管设立在中国大陆的任何地 方，都可以减按 15%缴纳企业所得税，不再限定在国家级开发区。 4.国产设备投资抵免 财税【1999】290 号、财税【2000】49 号： 外购的国产设备可以抵免，但自制的设备不能抵免。 一是：外购生产綫： 投资额：20000 万元 优点：可以抵免所得税=20000*40%=8000 万元 实际投资额=2000-800=12000 万元 工期短 二是：自己组装。 投资额：9000 万元 缺点：不能抵免所得税。 工期长 可以抵免所得税 12000*40%=4800 万元 投资额=9000 万元 实际投资额=9000-4800=4200 万元 形成 3000 万元免征所得税 总机构可以按 12000 万元提取折旧并税前扣除。 新税法第 47 条、实施条例第 120 条：企业不具有合理的商业目的的 安排，导致少缴、未缴、缓缴所得税的，税务机关应当进行特别纳税 调整，除追缴所得税外，还要从所得税所属年度的次年 6 月 1 日起至 税款缴纳之日，按日加收利息。 思考：甲企业与乙企业属于 M 企业控股的企业，M 企业依靠向甲企 业和乙企业收取管理费维持生存，每年产生大量的亏损；同时，甲企 业每年将成本 100 元的产品以 150 元销售给乙企业，乙企业按 250 元销售给客户。 筹划：甲企业先将产品以 150 元销售给 M 企业，并开具专用发票给 M 企业，M 企业再将产品以 200 元销售给乙企业，并开具专用发票给 乙企业。 三．普惠制导致外资结构极不合理。 大量高消耗、高污染企业遍布各地。 产业优惠为主，地区优惠为辅 间接优惠为主，直接优惠为辅 四．原政策不符合税收效率的原则。 征税成本 纳税成本 财税【2006】1 号、国税发【2006】103 号 合伙人为自然人的所得税归地税局管理。 1.非货币资产出资额占注册资本的比例达到 25%以上，且合伙人为自 然人的，企业所得税归地税局管理。 2.非货币资产出资额占注册资本的比例不超过 25% ，属于新办企业， 仍旧归国税局管理。 第二讲 过渡期应当注意的问题 一．过渡期间： （一）2007 年 3 月 16 日前登记注册的企业，给予 5 年的过渡期优 惠政策： 1.原享受低税率企业： （1）原享受 15%低税率的外资企业：2008 年适用税率 18% ；2009 年适用税率 20% ；2010 年适用税率 22% ；2011 年适用税率 24% ；2012 年直接适用税率 25%。上述企业如果在过渡期内同时享受减半征税的， 按上述税率据实减半。 （2）原享受 24%或 33%税率的企业，2008 年起直接适用税率 25% ， 减半征税的，一律按 12.5%征税。 国发【2007】39 号、40 号 2.原享受定期减免税的企业：自 2008 年起享受到期满为止。 但自获利年度起享受减免税的，如果 2008 年度仍旧没有获利，则必 须视同获利年度对待。 （二）过渡期内应当注意的问题： 1.过渡期内计算应纳税所得额时，收入总额或成本费用的确定必须按 新企业所得税法的规定执行。 2.过渡期内如果同时享受其他优惠政策的，由企业从过渡期优惠政策 和其他优惠政策中选择一种最优惠的方式享受，不得叠加享受。 3.过渡期内生产经营或经营期限发生变化，不再符合优惠政策条件的， 应当停止享受优惠政策或追缴已经享受的所得税优惠。 国税发【2008】17 号、23 号 二．外资企业优惠政策取消后的过渡问题 （一）再投资退税： 1.外国投资者从外资企业取得的 2006 年底前形成税后利润直接用于 追加本企业注册资本或作为资本举办新的外资企业的，只要在 2007 年底前完成投资且办理了变更登记或工商登记的