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会计核算制度的深层次改革(1) 20XX年12月29日，财政部以财会 25号文发布了《企 业会计制度》，并明确于 20XX年1月1日起执行。这标志 着我国会计制度的改革又进人了一个新的起点，为在新世纪 提高我国的会计信息质量，应对加入 WTO后对会计核算的要 求，为我国融人经济全球化有着重要的意义。 建立国家统一会计制度，是规范企业会计行为的重要环 节。1992年，我国进行了会计核算制度的重大改革，发布了 “两则”、“两制”。这一产生于计划经济向市场经济转轨 的特定历史时期的改革成果，使我国的会计核算制度向国际 化迈进跨出了具有本质意义的一步，资本金概念的确立，突 破了会计理论和实务中长期讳莫如深的禁区，实现了会计核 算模式的根本转变，为促进市场经济的健康发展作出了不可 磨灭的贡献。但是，事物是在不断发展的，指望一次改革能 够解决所有的问题是不符合唯物辩证法的。随着我国市场经 济越来越趋向成熟，法律环境不断健全，发达的市场经济条 件下必然产生的一些经济事项，如资本市场的发展和规范、 产权变更、债务重组、期货等的出现，使原来拿计制度规定 的核算内容已经无法容纳。再者，新兴行业的不断产生，企 业本身经营的多元化，企业集团的产生对合并报表的要求 等，原有的行业会计制度已经越来越暴露出其局限性； 同时，该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 对会计要素的确认和计量要求没有能真正体现会计信息可 靠性的要求，从某种程度上也影响了会计信息质量。如，对 于己经不能为企业带来经济利益的待处理财产损失、无法收 回的应收款、呆滞积压毫无使用价值的存货等，还是作为资 产列示在资产负债表上，严重高估了资产、虚增了利润，给 报表使用者提供了不真实的信息。虽然 1998年修订的；同该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 时，具体会计准则尚未出齐，规范的内容尚未形成系统。如 此种种，都表明会计核算制度进一步改革已经势在必然。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 党中央国务院对建立健全国家统一会计制度非常重视。 十五届四中全会通过的“中共中央关于国有企业改革和发展 若千重大问题的决定”，要求建立健全全国统一的会计制度； 十四届三中全会提出建立健全国家统一的会计制度；新修订 的是贯彻《会计法》和《财务会计报告条例》的配套法规， 实际上是《会计法》和《财务会计报告条例》的实施细则， 是具有行政法规性质的规范性文件。既实现了和国际会计惯 例的充分协调，又充分体现了中国特色，适应了现阶段市场 经济发展的需要、提高会计信息质量的需要、帮助报表使用 者理性决策的需要，以及面临进人 WTO勺需要。如果说，1992 年“两则”、“两制”、解决的是会计模式的根本转换，确 立了全新的核算体系框架，这次新制度的发布就是会计核算 制度内涵上的深层次改革，其深度和力度均超过了 1992年该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 的会计改革。 对于《企业会计制度》发布的重要性及其特点，已经见 诸于多篇报道，专家们对此作了很高的评价，笔者不再重复 赘述。现仅从实务的角度出发，将新制度与原制度的主要区 别整理归纳如下，以求工于同行。为方便起见，文中的原制 度只指原《股份有限公司会计制度》。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 一、关干制度的执行范围 除了不对外筹集资金、经营规模较小的企业、金融保险 企业，所有企业均应执行本制度。但考虑到各类企业的具体 情况，财政部采用分步到位的做法。即按照财政部关于《企 业会计制度）实施范围有关问题规定》，新制度从 20XX年1该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 月I日起暂在股份有限公司范围内实施，鼓励符合条件的其 他企业执行，但国有企业有意先行实施的，要经同级财政部 门批准。这是因为从原来执行行业制度到执行新制度，幅度 太大，这个跨度既包括对企业财务状况和经营成果的影响是 巨大的，也包括现有会计人员的水平也必须有一个跳跃，必 须要有充分的思想准备以及经过一定的培训过程。而股份有 限公司经过几年来会计政策不断变化的历练，企业的会计信 息质量和企业会计人员的业务水平均相对高于其他企业，从 执行原制度到执行新制度，仅是再上一个台阶的问题，不会 有什么大的波动。同时，对非股份有限公司，暂将执行的主 动权放到企业手中，这样就为以后在所有企业实施新制度奠 定了坚实的基础，保证了新老制度的平稳过渡，实行会计改 革的“软着陆”。财政部的这种安排，体现了实事求是的作 风和务实精神。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 二、 确定了会计中期概念 原制度规定的中期财务报告是指在每个会计年度的前 六个月结束后对外提供的财务报告。新制度明确了半年度、 季度和月度均成为会计中期，即月度、季度和半年度财务报 告均为中期报告