企业会计制度与会计核算专题培训讲座.pdf

《企业会计制度》讲座（上） 正当我们辞旧迎新， 迎接新世纪到来的时刻， 财政部于 2000 年 12月29 日正式发布《企业会计制度》（财会 [2000]25 号）， 并于 2001年 1月 1 日起暂在股份有限公司范围内实施。实施该制 度后，财政部 1998年发布并实施的 《股份有限公司会计制度—— 会计科目和会计报表》（以下简称“《股份有限公司会计制 度》”）同时废止。 《企业会计制度》的发布是我国会计界的又一件大事，它 是我国会计核算制度走向成熟的标志，也标志着我国会计改革 又一新高潮的到来。它为规范我国企业会计核算行为，真实、 完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业 的会计信息质量具有深远的意义。 第一章 背景介绍 一、市场经济的发展要求提高会计信息质量 1992— 1993年，我国进行了重大的财务会计制度改革，先 后发布了《企业会计准则——基本准则》 和 《企业财务通则》 ， 以及分行业的财务会计制度（以下简称“两则两制”），并于 1993年 7月 1 日起在所有企业实施。 “两则两制”的发布并实施， 实现了我国会计核算模式的转换，即由适应于高度统一的计划 经济体制的财务会计核算模式，转换为适应于社会主义市场经 济体制的财务会计核算模式， 建立了资产、 负债、所有者权益、 收入、费用和利润六大会计要素，由多种记账方法统一为借贷 记账法、资金平衡表改为资产负债表等。“两则两制”实现了 会计核算模式的国际化，为引进外资、企业走出国门奠定了财 务会计的基础。 随着我国证券市场的进一步开放，企业股份制改造日益兴 起，并在国内上市，发行股票筹集资金。同时，我国企业到香 港、境外等地发行股票，接受外国政府贷款、世行贷款、亚行 贷款等越来越多，相应地带来了会计的国际化协调问题，特别 是上市公司因其投资者众多，公众对上市公司的会计信息的需 求程度远远高于对非上市公司会计信息的需求。因此，提高会 计信息质量， 保证会计信息的可靠性， 提高会计信息的透明度， 必然提到议事日程，尤其是琼民源事件发生后，社会公众以及 证券监管部门对会计核算和信息披露提出了更高的要求。 为此， 财政部于 1997年发布了第一个具体会计准则——关联方关系及 其交易的披露，旨在规范关联交易的信息披露，增加关联交易 的透明度；此后又于 1998年发布了《股份有限公司会计制度》 和收入、投资等七个具体会计准则。这些制度和准则的发布实 施，对于提高股份有限公司，特别是上市公司的会计核算和会 计信息质量起到了良好的作用。此外值得提到的是 1998年和 1999年财政部发布的有关股份有限公司会计制度补充规定，如 财会字 [1999] 第 35号文件要求所有股份有限公司均计提应收款 项坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减 值准备，对于加强股份有限公司会计信息的可靠性、真实反映 其资产的价值和损益具有重要的意义。 但是，除股份有限公司外， 其他企业仍然执行“两则两制” 时发布的分行业财务会计制度，而这些制度是在我国市场经济 刚刚起步阶段所制定的，带有较多的计划经济痕迹，其中不能 真实反映企业的财务状况和经营成果已成为企业会计信息不可 靠的主要原因之一。 财务会计制度不适应市场经济发展的需要， 不适应企业实际工作的需要，主要表现在以下几个方面： （一）财务会计管理体制已不能适应市场经济发展的要求。 在我国，长期以来形成了一套传统的企业财务会计管理模式， 会计要素的确认和计量均由国家企业财务制度规定，企业会计 制度按照财务制度规定的确认、计量标准进行相关会计处理。 虽然“两则两制”时进行了企业财务会计制度改革，但并没有 从财务会计制度的根本上解决财务会计管理以及所带来的会计 要素确认和计量标准的不合理、不科学等现象。究其原因，主 要是长期以来政府