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第 三 章 负 债
第一节 流动负债
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。 【例3—l】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120 000元,期限为9个月,利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下: 【答疑编 (1)1月1日借入短期借款时: 借:银行存款 l20 000 贷:短期借款 120 000 (2)1月末,计提1月份应计利息时: 借:财务费用 (120 000×8%÷l2)800 贷:应付利息 800 2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。 (3)3月末支付第一季度银行借款利息时: 借:财务费用 800 应付利息 l 600 贷:银行存款 2 400 第二、三季度的会计处理同上。 (4)10月1日偿还银行借款本金时: 借:短期借款 l20 000 贷:银行存款 l20 000 二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 (一)发生应付票据 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,应当按其票面金额作为应付票据的入账金额,借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“应付票据”科目。 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。 【例3—2】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20×7年2月6日开出一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业汇票,用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元,增值税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下: 【答疑编 借:材料采购 50 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500 贷:应付票据 58 500 【例3—3】承【例3—2】,假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票,甲企业已交纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下: 【答疑编 借:财务费用 29.25 贷:银行存款 29.25 (二)偿还应付票据 应付票据到期支付票款时,应按账面余额予以结转,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目。 【例3—4】承【例3—2】,20× 7年7月6日,甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。 【答疑编 借:应付票据 58 500 贷:银行存款 58 500 (三)转销应付票据, 应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款,应将应付票据的账面余额转作短期借款,借记“应付票据”科目,贷记“短期借款”科目。 【例3—5】承【例3—2】,假设上述商业汇票为银行承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下: 【答疑编 借:应付票据 58 500 贷:短期借款 58 500 三、应付和预收款项 (一)应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 1.发生应付账款.偿还应付账款 企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款,应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应付的价款,贷记“应付账款”科目。 【例3—6】甲企业为增值税一般纳税人。20×7年3月1日,甲企业从A公司购入一批材料,货款l00 000元,增值
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